Издержки производства и калькулирование себестоимости продукции

Оплата процентов за пользование  кредитом сверх учётной ставки Центрального банка России, увеличенной на три  пункта, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В состав "Прочих затрат" включается износ нематериальных активов. Под нематериальными активами маются затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение  долгосрочного периода в хозяйственной  деятельности и приносящие доход. К  нематериальным объектам относятся  различного рода права, например право  пользования земельными участками, монопольные права и привилегии, а также патенты, лицензии. Нематериальными  активами считают также программные  продукты, ноу-хау, торговые марки, товарные знаки, организационные расходы (включая  плату за государственную регистрацию  предприятия, брокерское место и  т.п.) и др.

Нематериальные активы принадлежат  предприятию на правах собственности  и учитываются по первоначальной оценке, которая определяется для  объектов следующим образом:  
— внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, - по договоренности сторон. При этом стоимость нематериальных объектов обязательно указывается в учредительных документах и учитывается по данной оценке;  
— приобретенные за плату у других предприятий и лиц, - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов. Налог на добавленную стоимость (НДС), уплаченный предприятиями, по приобретенным нематериальным активам, в себестоимость продукции не включается, а вычитается из сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет с момента принятия на учет нематериальных активов;  
— полученные от других предприятий и лиц безвозмездно, - экспертным путем.

Износ нематериальных активов  зависит от первоначальной стоимости  и срока их полезного использования. Предприятиям предоставлено полное право самостоятельно определять срок полезного использования нематериальных активов. Но если установлен определенный срок деятельности предприятия, то срок полезного использования нематериальных активов не может его превышать. По нематериальным активам, по которым  невозможно установить срок полезного  использования, нормы износа устанавливаются  в расчете на десять лет. Износ  начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования нематериальных активов.

Следует помнить, что установление завышенных норм нематериальных активов  может иметь негативные последствия: чрезмерное удорожание продукции может  сделать ее неконкурентоспособной, а уменьшение прибыли не позволит накопить средства, используемые на потребление.

Командировочные расходы, относящиеся  к "Прочим затратам", определяются по установленным нормам, которые  периодически изменяются в связи  с ростом цен. Поэтому следует  постоянно следить за уровнем  норм возмещения командировочных расходов (оплата найма жилого помещения, суточных). Если фактические командировочные  расходы превысят установленные  нормы, то затраты сверх официально установленных норм могут быть компенсированы сотрудникам с разрешения руководства  за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом выплаченные  суммы по. оплате суточных сверх  установленных норм включаются в  облагаемый совокупный годовой доход  физического лица с целью удержания  подоходного налога с этих сумм.

В себестоимости продукции  отражаются фактические затраты  на представительские расходы, расходы  на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров. Однако эти затраты разрешено  относить на издержки производства в  пределах установленных норм и нормативов.

Существуют некоторые  тонкости при отнесении названных  затрат на издержки производства. Так, необходимо правильно определить затраты  на представительские расходы. Надо знать, что представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших  для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного  сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

Таким образом, затраты на мероприятия по обслуживанию представителей других предприятий и организаций, не связанные с проведением переговоров  на себестоимость продукции не относятся, а осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не регламентируются законодательными актами.

К представительским расходам относятся затраты связанные  с проведением официального приема (например, завтрака, обеда) участников, их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров  и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих  в штате предприятия.

Представительские расходы  отражаются в себестоимости только при наличии оправдательных первичных  документов, в которых должны быть определены дата и место, программа  проведения деловой встречи, участники  мероприятия, сумма расходов. Поэтому  предприятиям целесообразно разрабатывать  порядок расходования средств на представительство, их документального  оформления. В издержки производства включаются затраты на представительство  в пределах утвержденных предприятием смет, но не свыше установленных  нормативов.

Расходы на рекламу - это  расходы предприятия по целенаправленному  информационному воздействию на потребителя для продвижения  продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К этим затратам относятся расходы  на разработку и издание рекламных  изделий (брошюр, проспектов, плакатов, рекламных писем и т.д.), образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров (значков, ручек, папок, блокнотов и т.п.). Кроме  того, к расходам на рекламу относятся  издержки предприятия, связанные с  проведением рекламных мероприятий  через средства массовой информации, организацией световой рекламы, оформлением  витрин, проведением выставок-продаж и т.д.

Общая величина фактических  расходов на рекламу относимых на себестоимость продукции, регламентируется установленными нормативами.

К расходам на подготовку и  переподготовку кадров договорной основе с учебными заведениями относятся  затраты, связанные с оплатой  предприятиями в соответствии с  договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных  утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение  квалификации кадров.

Следует особо подчеркнуть, что эти затраты можно отразить в себестоимости продукции (работ, услуг) только при условии заключения договоров с государственными и  негосударственными профессиональными  образовательными учреждениями, получившими  государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также  зарубежными образовательными учреждениями. К таким учебным заведениям относятся  все государственные высшие учебные  заведения (подразделения) дополнительного  профессионального образования (институты, курсы и др.), реализующие образовательные  программы повышения квалификации и переподготовки руководителей  и специалистов с высшим образованием, если направления подготовки, повышения  квалификации и переподготовки специалистов открыты в них до 1 октября 1992 г.

Кроме того, все государственные  образовательные учреждения начального и среднего профессионального образования, открытые до 1 сентября 1992 г., считаются лицензированными на право ведения образовательной деятельности по всем видам образовательных услуг в области профессионального образования.

Расходы на подготовку и  переподготовку кадров, включаемые в  себестоимость продукции, не могут  превышать 2% затрат на оплату труда  работников, занятых в основной деятельности.

С 1994 г. введен транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от их фонда оплаты труда  с включением уплаченных сумм в себестоимость  продукции. Эти средства используются для финансовой поддержки и развития транспорта.

С 1994 г. предприятия также  включают в себестоимость отчисления в размере до 1,5% от себестоимости  реализуемой продукции для создания отраслевых "межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и  опытно-конструкторских работ в  министерствах, ведомствах, корпорациях, концернах и ассоциациях.

Таким образом, элемент "Прочие затраты" содержит самые различные  расходы предприятия, связанные  как непосредственно с самим  производственным процессом, так и  с его организацией. В связи  с установленным множеством норм и нормативов необходимо постоянно  отслеживать происходящие изменения  в нормативной базе с тем, чтобы  грамотно определять затраты, относимые  на издержки производства.

Затраты, произведенные предприятиями  в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций.

Издержки производства относятся  на себестоимость продукции в  том отчетном периоде, к которому они относятся.

При формировании себестоимости  продукции следует помнить, что  различные производства в зависимости  от характера и структуры предполагают отраслевые особенности. Поэтому министерства и ведомства самостоятельно разрабатывают  и утверждают в Министерстве финансов РФ и Минэкономики России отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции.

СЕБЕСТОИМОСТЬ. ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции  является качественным показателем, так  как она характеризует уровень  использования всех ресурсов, находящихся  в распоряжении предприятия.

Себестоимость продукции  конкретного предприятия определяется условиями, в которых оно действует. Такая себестоимость называется индивидуальной.

Если на основе индивидуальной себестоимости предприятий  определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая себестоимость  будет называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая себестоимость ближе к общественно необходимым затратам труда.

Основным документом, которым руководствуются при  формировании себестоимости продукции  на предприятии является Положение  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли.

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость  продукции, применяются две взаимодополняющие  классификации: поэлементная и калькуляционная.

При группировке  затрат по элементам определяются затраты  предприятия в целом, без учета  его внутренней структуры и без  выделения видов выпускаемой  продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим  элементам: 
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 
· затраты на оплату труда; 
· отчисления на социальные нужды; 
· амортизация основных средств; 
· прочие затраты.

Материальные затраты  отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость  покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов; стоимость работ  и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость  приобретаемого со стороны топлива  всех видов, расходуемого на технологические  цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного  ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса  в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили  по установленным законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.