Оподаткування доходів фізичних осіб в Україні

15. дивіденди,  які нараховуються на користь  платника податку у вигляді  акцій (часток, паїв), емітованих  юридичною особою-резидентом, що  нараховує такі дивіденди, за  умови, коли таке нарахування  ніяким чином не змінює пропорцій  (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів;

16. сума  доходу, отриманого платником податку  внаслідок відчуження акцій (інших  корпоративних прав), одержаних ним  у власність в процесі приватизації  в обмін на приватизаційні  компенсаційні сертифікати, безпосередньо  отримані ним як компенсація  суми його внеску до установ  Ощадного банку СРСР або до  установ державного страхування  СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого таким платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства;

17. сума, сплачена працедавцем на користь  закладів освіти у рахунок  компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку — найманої особи за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця;

18. кошти  або вартість майна (послуг), що  надаються як допомога на поховання  платника податку:

а) будь-якою фізичною особою, благодійною організацією, Пенсійним фондом України або професійною спілкою;

б) працедавцем  такого померлого платника податку  за його останнім місцем роботи;

19. кошти  або вартість майна (послуг), що  надаються як допомога на лікування  та медичне обслуговування платника  податку його працедавцем за  рахунок коштів, які залишаються  після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств, за наявності відповідних підтверджуючих документів;

20. основна  сума депозиту (вкладу), внесеного  платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається такому платнику податку, основна сума кредиту, що отримується платником податку;

21. вартість  путівок на відпочинок, оздоровлення  та лікування на території  України платника податку або  його дітей віком до 18 років,  які надаються йому безоплатно  або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку — члена такої професійної спілки, створеної за законодавством України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування;

22. дохід  (прибуток), одержаний самозайнятою  особою від здійснення нею  підприємницької або незалежної професійної діяльності, якщо така особа обрала спеціальну (спрощену) систему оподаткування такого доходу (прибутку) відповідно до закону;

23. сума  стипендії, яка виплачується з  бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад’юнкту;

24. вартість  одягу, взуття, а також суми  грошової допомоги, що надаються  дітям-сиротам і дітям, які  залишилися без піклування батьків (у тому числі випускникам професійних освітньо-виховних закладів і вищих освітніх закладів I і II рівня акредитації), у порядку і розмірах, визначених Кабінетом Міністрів України;

25. сума  грошового або майнового утримання  чи забезпечення військовослужбовців  строкової служби (у тому числі  осіб, що проходять альтернативну  службу), передбачена законом, яка  виплачується з бюджету чи  бюджетною установою;

26. сума, одержувана платником податку  за здавання ним крові, грудного  жіночого молока, інших видів  донорства, яка виплачується з  бюджету чи бюджетною установою;

27. вартість  житла, яке передається з державної  або комунальної власності у  власність платника податку безоплатно  або із знижкою (у розмірі такої знижки) відповідно до закону;

28. сума, одержувана платником податку  за здану (продану) ним вторинну  сировину та побутові відходи,  за винятком брухту чорних  або кольорових металів.

29. сума  страхової виплати, страхового  відшкодування або викупна сума, отримувана платником податку  за договором страхування від  страховика-резидента, іншого ніж  довгострокове страхування життя  або недержавне пенсійне забезпечення, при виконанні таких умов:

а) при  страхуванні життя або здоров’я платника податку факт нанесення  шкоди страхувальнику має бути належним чином підтверджений.

б) при  страхуванні майна сума страхового відшкодування не може перевищувати вартість застрахованого майна, розраховану за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових внесків (премій), та має бути спрямована на ремонт, відновлення застрахованої власності або її заміщення.

в) при  страхуванні цивільної відповідальності сума страхового відшкодування не може перевищувати розмір шкоди, фактично завданої вигодонабувачу (бенефіціару), яка оцінюється за звичайними цінами на дату такої страхової виплати;

30. сума  страхової виплати, страхового відшкодування, викупна сума або їх частина, отримувана платником податку за договором довгострокового страхування життя, сума пенсійної виплати з системи недержавного пенсійного забезпечення, сума виплат за договором пенсійного вкладу;

31. інші  доходи, які відповідно до законодавста  не включаються до складу загального  місячного оподатковуваного доходу  з інших підстав.

2.6.2 Податкова соціальна пільга.

Надання податкової соціальної пільги передбачено ст. 6 Закону України “Про податок з доходів з фізичних осіб”[12] і запроваджено в Україні з 2004 року як один з видів пільг з оподаткування доходів фізичних осіб.

О.В. Олійник  зазначає, що платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі з розрахунку на місяць, установленій законом на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень - для будь-якого платника податку.

У 2006 році у зв’язку із встановленням на 2006 рік прожиткового мінімум на працездатну особу на рівні 483 грн., розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить 680 грн. (483 грн. х 1,4). Виняток із цього правила щодо розміру заробітної плати становлять особи, які перелічені у пп. “а”-“в” п. 6.1.2 п.6.1 ст.6 Закону[12], а саме, самотні матері або самотні батьки (опікуни, піклувальники), платник податку, який утримує дитину-інваліда віком до 16 років, якій ще не надана група інвалідності, або дитину-інваліда І або II групи, а також платник податку, що має трьох чи більше дітей віком до 18 років. Один із батьків – платників податку, віднесених до зазначених пільгових категорій, має право на одержання податкової соціальної пільги по місячній заробітній платі, розмір якої визначається в залежності від кількості дітей щодо яких надається пільга ( у 2006 році – 680 грн. х кількість дітей). Стосовно другого з батьків питання надання податкової соціальної пільги розглядається на загальних підставах.

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до заробітної плати платника податку, нарахованої у місяці, у якому працедавцем одержано заяву платника податку про застосування пільги, та припиняється її застосовування з місяця, в якому платник звільнився. Надання заяви на одержання податкової соціальної пільги у 2006 році є обов’язковим для знову прийнятих на роботу у цьому році та для осіб, у яких в цьому році виникло право на підвищений розмір податкової соціальної пільги. Крім того, для отримання податкової соціальної пільги у підвищеному розмірі платник податку зобов’язаний пред’явити до бухгалтерії працедавця відповідні документи, що підтверджують його право на цю пільгу. Щорічне поновлення вже поданих протягом дії Закону ( з 1 січня 2004 р.) заяв не потрібно. Тобто працівникам, які працювали на підприємстві до 2006 року і продовжують працювати у цьому році, 100% податкова соціальна пільга надається автоматично. Підвищена пільга також продовжує надаватися у цьому році, якщо раніше була подана відповідна заява щодо її застосування.

Закон встановив різний розмір податкової соціальної пільг в залежності від категорій платників податку – 100, 150 та 200 %% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. Слід зазначити, що у 2006 році згідно зі змінами, внесеними до Прикінцевих положень Закону, податкова соціальна пільга застосовуватиметься у розмірі 50 відсотків від мінімальної заробітної плати і дорівнюватиме 175 грн. (мінімальну зарплату на 2006 рік встановлено у розмірі 350 грн., яка застосовуватиметься з метою виконання норм Закону протягом всього 2006 року). Тобто, згідно з Законом у 2006 році будь-який платник податку, заробітна плата якого протягом звітного податкового місяця не перевищує 680 грн., має право на застосування 100% податкової соціальної пільги у розмірі 175 грн., тобто його нарахована місячна заробітна плата перед оподаткуванням зменшиться на 175 грн. На застосування 150% цієї пільги у розмірі 262 грн. 50 коп. при дотриманні вимог щодо не перевищення рівня одержаної заробітної плати понад 680 грн. на місяць, має право платник податку, який:

а) є  самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує  дитину-інваліда віком до 16 років, якій ще не надана група інвалідності, або дитину-інваліда І або II групи – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

в) має  троє чи більше дітей віком до 18 років – у розрахунку на кожну таку дитину.

Особливо  слід зазначити, що один з батьків  – платників податку, перелічених  у пунктах “а” – “в”, який користується підвищеним кратно кількості дітей доходом для одержання податкової соціальної пільги, має право додатково одержати ще й 100% пільги на себе особисто, тобто користується двома пільгами.

г) є  вдівцем або вдовою ;

д) є  особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок  Чорнобильської катастрофи, включаючи  осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР, у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

е) є  учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

є) є  інвалідом I або II групи, у тому числі  з дитинства;

ж) платник  податку, що є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.

Податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам (у 2006 році – 350 грн.) має право одержувати платник податку, місячна заробітна плата якого не перевищує 680 грн., та який є:

а) є  Героєм України, Героєм Радянського  Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави;

б) учасником  бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка  у той час працювала в тилу, на яких поширюється дія Закону “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”;

в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших  місць примусового утримання  під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території  колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

д) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

При цьому  автор дипломної роботи хоче зазначити, що певні категорії громадян, такі, як учасники війни, учасники бойових  дій в інших країнах світу ( у т.ч. в Афганістані), члени сімей загиблих тощо у Законі не визначені як пільгові категорії платників податку, тобто не мають права на підвищений розмір податкової соціальної пільги. Разом з тим при додержані вимог щодо не перевищення рівня нарахованої заробітної плати понад 680 грн. в місяць мають право на 100% податкової соціальної пільги. У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше зазначених підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір. Наприклад, якщо платник податку одночасно є учасником бойових дій під час Другої світової війни ( право на 200% пільги) та вдівцем (право на 150% пільги), то він повинен подати працедавцю заяву, в якій вказати, яку за розміром пільгу він обирає (переважно найбільшу – 200%) та підтвердити право на одержання вибраної пільги відповідними документами.

2.6.3 Податковий кредит 

Автор статті «Не забудь о налоговом  кредите» Голуб Н. зауважує, що про податковий кредит раніше знали лише підприємці, оскільки їм приходилося спіткатися з законодавством про податок на додану вартість, де вперше й з’явився цей термін. Суть податкового кредиту у тому, що платник податку – фізична особа може отримати грошову компенсацію з державного бюджету на суму деяких витрат, понесений на протязі податкового року.[41]