Оподаткування доходів фізичних осіб в Україні

процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону;

інвестиційний дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного  інвестування, відповідно до закону;

дохід за іпотечним сертифікатом участі, іпотечним сертифікатом з фіксованою дохідністю, відповідно до закону;

в інших  випадках

Подвійна  ставка податку використовується у  разі отримання платником податку  таких видів доходів, як виграш чи приз (крім у державну лотерею у  грошовому виразі) на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь  нерезидентів — фізичних осіб.

Існує ще й ставка податку у розмірі 0%.. Оподаткуванню у розмірі 0%, при отриманні спадку іншим членом подружжя, підлягає:

об’єкти нерухомого майна;

об’єкти рухомого майна, а саме: предмети антикваріату чи витвори мистецтва, природне коштовне каміння чи дорогоцінний метал, прикраси з використанням коштовного каміння  чи дорогоцінних металів, транспортний засіб та приладдя до нього;

суми  страхових виплат за страховими договорами, що заключні спадкодавцем, а також  суми, що зберігаються не пенсіонному  рахунку спадкодавця, згідно з договором  недержавного пенсійного страхування;

кошти, а саме готівкові кошти чи кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих в банках та не банкових фінансових установах, в тому числі і депозитні сертифікати. [12]

2.5 Нарахування та  сплата податку

Нарахування, утримання і перерахування до бюджету податку з доходів  фізичних осіб здійснюється підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності і фізичними особами – суб’єктами підприємницької діяльності, що проводять виплати доходів.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету закріплений у ст. 8 Закону Укарїни «Про податок з доходів фізичних осіб»[12]. Оподаткування доходів, нарахованих (виплачених) платнику податку податковим агентом здійснюється останнім шляхом утримання податку від суми такого доходу платника при виплаті оподатковуваного доходу на основі єдиного платіжного документу. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду. У тому разі, якщо оподатковуваний дохід виплачується у негрошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати. У тому випадку, коли окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Сума  податку нараховується двічі: на протязі року – у джерела виплат; по підсумкам року – податковою службою за місцем проживання платника. Особливістю щомісячних розрахунків є те, що з оподаткованого податку не виключають передбачених законодавством пільг, і на протязі 30 днів після виплати підприємства зобов’язані відправити до податкової інспекції за місцем проживання кожного платника відомості про суму доходу і утриманого податку. Податок який утримується з доходу резидентів, підлягає зарахуванню в бюджет, відповідно до ст.65 Бюджетного кодексу. Податок, що утримується з доходів нерезидентів, зараховується в бюджет територіальної громади за місцем утримання такого податку. Юридична особа одночасно з наданням документів на отримання коштів для виплати податків платника сплачує чи перераховує суми утриманого податку на відповідні рахунки територіальних управлінь Державного казначейства України. Останні розподіляють ці кошти у відповідності з нормами ст. 65 Бюджетного кодексу України. Особою, що є відповідальною за нарахування, утримання та сплату до бюджету податку на доходи у вигляді заробітної плати, є роботодавець, що сплачує доходи платнику. При виплаті інших доходів відповідальним за нарахування, утримання та сплату податку є:

податковий  агент – при оподаткуванні  доходів з джерел їх походження в  Україні;

платник податку – при виплаті іноземних  доходів і виплаті доходів  платнику фізичними особами.

У випадку  внесення надлишкових платежів, повернення надлишку проводиться банківськими установами по представленню відповідних  фінансових органів в порядку, встановленому діючим законодавством по касовому виконанню Державного бюджету України. Фізичним особам (підприємцям) повернення надлишково внесених платежів проводиться на основі платіжного доручення або чека фінансового органа, громадянам – чеком чи перерахуванням на їх особисті рахунки у відділенні Ощадбанку України на основі платіжного доручення фінансового органу. Сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку може бути:

1. зарахована  на його банківський рахунок,  відкритий у будь-якому комерційному  банку, 

2. надіслана  переказом на адресу, визначену  у декларації, протягом 60 календарних  днів від дня отримання такої декларації.

Повернення  суми переплаченого податку (у тому числі внаслідок застосування права  на податковий кредит) здійснюється органами Державного казначейства України за рахунок доходів бюджету, у який зараховується такий податок.

2.6. Пільгове оподаткування фізичних осіб

Особливістю законодавчого регулювання пільг Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» є їх розповсюдженість по багатьом статтям закону. Слід відмітити, що одна з провідних змін у механізмі оподаткування доходів фізичних осіб – це скасування з 1 січня 2004 року неоподаткованого мінімуму доходів громадян і запровадження податкової соціальної пільги. Виділяється група осіб, що не є платниками податку – це нерезиденти, що мають дипломатичні привілеї, імунітет і отримують доходи безпосередньо від здійснення ними дипломатичної чи прирівняної до неї діяльності з джерелом їх походження на території України.

Подібно виділені доходи, що не включаються  у склад загального місячного  чи річного оподаткованого доходу. Законом закріплені і деякі пільги щодо ставки податку. Платник податку має право на зменшення суми місячного оподатковуваного доходу, у разі:

1. отримання  доходу з джерел походження  в Україні;

2. отримання  доходу від одного роботодавця;

3. отримання  доходу у вигляді заробітної  плати.

Законодавством  встановлюються певні соціальні пільги, розміри яких є різними для різних категорій населення. Соціальна пільга у розмірі однієї мінімальної заробітної плати встановлюється для любого платника податків. 150% і 200 % суми пільги встановлюються вже окремим категоріям населення, але про них буде розказано нижче.

2.6.1. Прибутки, що не  оподатковуються

Законодавством  встановлені певні виключення з  об’єкту оподаткування. Існує перелік  доходів, які не включаються у  склад загального місячного чи річного доходу, що оподатковується. Даний перелік не є вичерпним. Не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу наступні доходи:

1. сума  державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологах), винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування згідно із законом, у тому числі (але не виключно):

а) сума грошової допомоги, яка надається, згідно із законом, членам сімей військовослужбовців чи осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, які загинули (безвісно пропали) або померли внаслідок виконання ними службових обов’язків;

б) сума державних премій України або  державних стипендій України, визначених законом або указами Президента України, а також вартість державних  нагород чи винагород від імені  України, крім тих, що виплачуються коштами  чи іншим майном, відмінним від  таких нагород, сума Нобелівської та Абелівської премії;

в) сума допомоги, яка виплачується жертвам  нацистських переслідувань або  їх спадкоємцям з бюджетів або  інших джерел, визначених міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, а також особам, які мають звання “Праведник Миру";

г) сума допомоги, яка виплачується (надається) особам, визнаним репресованими та/або  реабілітованими згідно із законом, або їх спадкоємцям, з бюджетів або  інших джерел, визначених міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України;

д) сума пенсій або щомісячного довічного  грошового утримання, отримуваних  платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, а також з іноземних  джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії не підлягають оподаткуванню чи оподатковуються в країні їх виплати.

2. сума  доходів, отриманих платником  податку від розміщення ним  коштів у цінні папери, емітовані  Міністерством фінансів України,  виграші у державну лотерею;

3. сума  відшкодування платнику податку  розміру шкоди, завданої йому  внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених  законом;

4. сума  внесків на обов’язкове страхування  платника податку відповідно  до закону, інших ніж збір на державне пенсійне страхування або внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;

5. сума  збору на державне пенсійне  страхування та внесків на  загальнообов’язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його працедавця у розмірах, визначених законом;

6. кошти  або вартість майна (немайнових  активів), які надходять платнику  податку за рішенням суду внаслідок поділу спільної сумісної власності подружжя у зв’язку з розірванням шлюбу чи визнанням його недійсним або за добровільним рішенням сторін, з урахуванням норм Сімейного кодексу України ;

7. аліменти, що виплачуються платнику податку:  а) згідно з рішенням суду; б) за добровільним рішенням сторін;

8. кошти  або майно (майнові чи немайнові  права, вартість робіт, послуг), які отримують платники податку  як подарунок;

9. кошти  або майно, майнові чи немайнові  права, які отримують спадкоємці  фізичної особи у разі оформлення права на спадщину;

10. вартість  товарів, які надходять платнику  податку як їх гарантійна заміна  у порядку, встановленому законом,  а також грошова компенсація  вартості таких товарів, надана  платнику податку у разі їх  повернення продавцю або особі,  уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ціни придбання таких товарів;

11. кошти,  отримані платником податку в  рахунок компенсації (відшкодування)  вартості майна (немайнових активів), примусово відчужених державою  у випадках, передбачених законом,  або вартість такої компенсації,  отриманої у формі, відмінній  від грошової;

12. вартість  безоплатного харчування, миючих  та знешкоджуючих засобів, а  також робочого одягу, взуття, засобів індивідуального захисту,  які надаються працедавцем платнику  податку , та обмундирування, отриманих у тимчасове користування платником податку, який перебуває у відносинах трудового найму з працедавцем, що надає таке майно, за переліком та граничними строками їх використання відповідно до порядку, що встановлені Кабінетом Міністрів України.

13. вартість  вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах  та за переліком професій, що  встановлюються Кабінетом Міністрів України, платнику податку з числа осіб, що перебувають у трудових відносинах з вугледобувним підприємством, а також:

а) непрацюючому пенсіонеру, що має стаж роботи на таких  підприємствах не менш ніж 10 років на підземних роботах або не менш ніж 20 років на поверхні;

б) особі, яка отримала інвалідність внаслідок  каліцтва або професійного захворювання під час роботи на такому підприємстві;

в) члену  сім’ї загиблого працівника такого підприємства, що отримує пенсію внаслідок втрати годувальника.

14. сума  надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) з бюджетів  або державних цільових страхових  фондів згідно із законом, а  також бюджетного відшкодування  при застосуванні права на податковий кредит, що повертається платнику податку;