Налоговый учёт при исчислении ЕСН

     Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками, не являющимися работодателями, на основании налоговых уведомлений  в следующие сроки:

     — за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего гола в размере половины годовой суммы авансовых платежей:

     — за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

     — за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере  одной четвертой головой суммы авансовых платежей.

     Расчет  ЕСН по итогам налогового периода  производится лицами, осуществляющими  самостоятельную частную деятельность, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом  периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и установленных ставок. При этом сумма ЕСН исчисляется ими отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

     Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате и соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету и счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

     Исчисление  и уплата ЕСН адвокатами осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-работодателей.

     Лица, осуществляющие самостоятельную частную  деятельность, представляют налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом адвокаты при представлении налоговой декларации обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 2:   Практическая часть

      Глава 1 (Практика организации учета, налогообложения по ЕСН на примере ЗАО «Орбита»)

       1.1.Краткая  организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

       ЗАО «Орбита» было создано и зарегистрировано Постановлением Губернатора Сахалинской области за №136 30 июня 1993 года и преобразовано в закрытое акционерное общество в феврале 1995г. ЗАО " Орбита " является правопреемником прав и обязанностей   совместной российско-японской  производственно-коммерческой фирмы " Орбита ЛТД" (товарищество с ограниченной ответственностью). Основным инициатором и вдохновителем идеи создания предприятия явился учредитель предприятия - Филь Иван Петрович, назначенный впоследствии президентом компании.

       Уставный  капитал по состоянию на 1 января 2004 года составил 400000 (четыреста тысяч) рублей.

       Основными видами деятельности предприятия являются:

1. Организация  добычи и переработки морепродуктов.

2. Организация  рыбодобычи и рыбопереработки.

3. Внешнеэкономическая  деятельность в соответствии с действующим законодательством.

         Деятельность предприятия осуществляется  на основании Устава.                         Для обеспечения устойчивого  финансово-хозяйственного положения  предприятие широко использует  систему кредитования. Если до  середины 1997г. основная часть кредитных средств приходилась на займы иностранных партнеров, то с сентября 1997г. предприятие стало привлекать банковские кредиты. В 1998г. как предприятие, относящееся к предприятиям агропромышленного комплекса, получило льготный кредит из средств федерального бюджета. Целевое использование кредита - финансирование сезонных затрат рыбоперерабатывающих предприятий.

       Номенклатура  выпускаемой продукции за 2004год представлена в таблице 2.

         Бухгалтерский учет на предприятии  ЗАО " Орбита " ведется согласно Федерального Закона "О бухгалтерском учете", Положений о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой, а также Налоговым законодательством.  

       Прибыль предприятия образуется за счет разницы между поступлениями денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные материальные средства и ценности и материальными затратами на их производство, расходами на оплату труда и прочими расходами на хозяйственную деятельность с учетом разницы уплаченных и полученных штрафов. Из прибыли ЗАО " Орбита " производится расчет с бюджетом, погашение кредитов и выплата процентов по ним. Из оставшейся части прибыли формируются фонды. Резервный фонд образуется в размере 15% от Уставного фонда, ежегодно в резервный фонд производятся отчисления в размере 5% от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков и не может быть использован для иных целей.

       Валютная  выручка от внешнеэкономической  деятельности зачисляется на валютный балансовый счет предприятия и используется самостоятельно.

       Ставки  отчислений в пользу федерального и  местного бюджетов регулируются действующим  законодательством. 

       1.2. Организация учета и налогообложения расчетов по ЕСН ЗАО «Орбита» 

       Организация бухгалтерского учета ЗАО «Орбита» осуществляется автоматизированным  путем, с помощью программы  БЭСТ-4.

       Все плательщики  (кроме  работающих граждан) обязаны зарегистрироваться в территориальном  органе каждого внебюджетного  фонда.

       ЗАО «Орбита» зарегистрировано в Отделении Пенсионного фонда по Сахалинской области, в Сахалинском региональном отделении Фонда социального страхования  РФ филиал №1, в территориальном фонде обязательного медицинского страхования по Сахалинской области и в государственной налоговой инспекции по городу Южно-Сахалинску.

         Налоговая база определяется  отдельно по каждому работнику  с начала налогового периода  по истечении каждого месяца  нарастающим итогом. Т.е. в конце  каждого месяца инспектором   отдела кадров  составляется табель  учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер – расчетчик  производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатного расписания.  Автоматически  в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы,  для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН.

       На  балансе предприятия стоят четыре промысловых судов и одно транспортное, в соответствии  с этим на счете 20 «Основное производство открыты соответствующие субсчета:

       20-1 РТС «Горизонт», 20-4 CРТМК «Аврал», 20-6 ПТР «Капитан Радченко», 20-7 СТР «Морской Дракон», 20-8 СТР «Святая Мария».

       Далее автоматически происходит составление  расчетно-платежных ведомостей по каждому структурному подразделению. По данным расчетно– платежных ведомостей, бухгалтер делает свод начислений  и удержаний  также по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом.  На основании данных сводов оформляются справки: №1 «по ФОТ по видам начислений» и №2 «по ФОТ по видам удержаний» к счету 70/1 «Расчеты по заработной плате текущего года».

       На  основании справки №1 «по ФОТ  по видам начислений»  бухгалтер  заполняет справку «Отчисления  с ФОТ по страховым взносам  №1» к сч.69/1, отражающая страховые отчисления в соцстрах – 4%.

       При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, бухгалтер –  расчетчик производит  расчет оплаты по больничному листу. Для этого  рассчитывается средне дневной фактический  заработок, который умножается на количество больничных дней (без выходных). На основании предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников по виду начисления, по каждому структурному подразделению. Определяется сумма к возмещению из ФСС, что отражается соответствующей проводкой.

       Также в 2004году приобретались путевки для детей за счет средств Фонда социального страхования. Работник предоставил счет, счет- накладную, отрывной талон к санаторно - курортной путевки в бухгалтерию, на основании данных документов производилась оплата путевки, которая оформляется проводкой - Д-т 60 К-т 51.  Далее бухгалтер возместил приобретение путевки за счет средств ФСС, соответствующей проводкой – Д-т 69/1 К-т 60.  Т.е. сумма начисленного ЕСН в части, зачисляемой в ФСС уменьшилась на стоимость путевки. Предприятие может приобретать путевки только в пределах выделенных ассигнований на 2004год  из ФСС. На 2004год для  ЗАО «Орбита» было утверждено 32500рублей на оздоровление детей, использовано было 30900рублей.

         На основании вышеперечисленных документов, составленных бухгалтером, делаются, соответствующие записи в оборотной ведомости по сч.69.

       Основные  бухгалтерские проводки приведены  в таблице 3.

       Страховые взносы уплачиваются в сроки, установленные  для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для  ЗАО «Орбита» срок выдачи заработной платы – 10-е число следующего месяца. Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями для каждого из фондов  через МРИ МНС Росси №1 по Сахалинской области.

       Ежеквартально  бухгалтер ЗАО «Орбита» составляет  Расчетную ведомость по средствам  фонда Социального страхования  и  не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет  эту ведомость в исполнительный орган Фонда – Сахалинское региональное отделение фонда социального страхования РФ Филиал №1.

         По истечении  отчетного периода  (года), но не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим  налоговым периодом бухгалтер  ЗАО «Орбита» предоставляет в МРИ МНС  Росси №1 по Сахалинской области Налоговую декларацию по ЕСН. 
 
 
 
 
 

       1.3. Организация учета и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ЗАО «Орбита 

       Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  практически аналогичен порядку  исчисления и уплаты ЕСН. Основные бухгалтерские проводки приведены в таблице 4.

       После завершения начисления заработной платы, бухгалтер формирует ведомость по взносам в ПФР.

       Ежеквартально бухгалтер ЗАО «Орбита» составляет и предоставляет в МРИ МНС  Росси №1 по Сахалинской области расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение.

       По  окончании расчетного периода (года)  бухгалтер ЗАО «Орбита» предоставляет  в  Отделение Пенсионного фонда по Сахалинской области  сведения об индивидуальном персонифицированном  учете на каждого работника, а МРИ МНС России №1 декларацию. 

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава II (Проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСН)

       Роль  и значение данного налога  велико. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, с его помощью решаются  насущные проблемы  жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека. От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.

       За  последние годы наблюдаются отдельные  подвижки  в решении этих задач, однако, коренных улучшений все же не достигнуто. Мало того, многие из них обостряются. Главная причина – недостаток бюджетных средств, в том числе,  формируемых  данным налогом. Этот недостаток средств фактически прогнозируется самой системой взимания налога, которая заложена в установленной регрессивной шкале ставок платежей в зависимости от размера  получаемого дохода.

       Существенные  недостатки имеет регрессивная шкала  налоговых ставок ЕСН и условия  ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.