Налоговый учёт при исчислении ЕСН

     В каждом конкретном случае доход или  экономическая выгода определяется согласно нормам соответствующих глав Налогового кодекса РФ о конкретном виде налога.

     В соответствии с новой редакцией  ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц — работодателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

     При определении налоговой базы указанными налогоплательщиками учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. При осуществлении выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанным с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. При этом выплаты и натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

     Налоговая база налогоплательщиков — физических лиц-работодателей определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, выплаченных за налоговый период в пользу работников.

     Налоговая база налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную  частную деятельность, определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получении, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определен к их с учетом положений ст. 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

     Товаром признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. Работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, но реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

     При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных  товаров — соответствующая сумма  акцизов. 

2.4. Ставки

     Статьей 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН для различных  категорий плательщиков (см таблицу 1).

     После вступлений в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда  адвокатов за счет средств бюджетов при оказании ими бесплатной юридической помощи физическим лицам, адвокаты уплачивают ЕСН по ставкам, предусмотренным п.3 таблицы 1.

     Ставки, предусмотренные п. 1 таблицы 1, применяются работодателями при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного наемного работника превышала 50 000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то для расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина такой налоговой базы умножается на четыре. Налогоплательщики, не соответствующие этому критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 таблицы 1 для налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от ее фактической величины.

     При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника  у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих  наибольшие доходы, а у налогоплательщиков с численностью до 30 человек включительно — выплаты 30 процентам наиболее высокооплачиваемых работников.

     В случае, если на момент уплаты авансовые  платежей по ЕСН накопленная с  начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника  становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 таблицы 1 для налоговой базы на каждого наемного работника до 100 000 руб., не зависимо от ее фактической величины, исчисленной в порядке, предусмотренном абз. 1. I п. 2 ст. 241 НК РФ.

     При расчете Налоговой базы в среднем  на одного работника учитывается  средняя численность работников, определяемая о порядке, установленном  Государственным комитетом РФ по статистике.

     При этом следует обратить внимание, что  при расчете величины налоговой  базы принимается средняя численность  работников, учитываемых при расчете  суммы ЕСН. уплачиваемой в составе ЕСН в Пенсионный фонд РФ.

     Согласно  переходным положениям ст. 245 НК РФ в течение 2001 г. работодателями будут применяться ставки, предусмотренные п. 1 таблицы, при условии, что фактический размер выплат, начисленных ими и среднем на одного работника у налогоплательщиков и принимавшихся за базу при расчете платежей в фонды во втором полугодии 2000 г., превысит 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в фонды, в организациях с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие доходы, а в организациях с численностью до 30 человек включительно — выплаты 30 процентам наиболее высокооплачиваемых работников.

     Налогоплательщики, несоответствующие вышеуказанным критериям, уплачивают ЕСН поставкам, предусмотренным п. 1 таблицы 1 для налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от ее фактической величины. При этом учитываются только те выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ПФР.

     2.5. Исчисление и сроки уплаты ЕСН

     Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН  предусмотрены ст. 24 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей  и ст. 244 НК PФ для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

     Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Таким образом уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС. При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ

     В этом случае налогоплательщики обязаны  представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС в региональные отделения Фонда, о суммах:

     — начисленного налога в этот Фонд;

     — использованных на выплату пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня  услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

     — направленных ими в установленном  порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их детей;

     — расходов, подлежащих зачету:

     — уплачиваемых в ФСС РФ,

     По  итогам отчетного периода налогоплательщики  производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и ставки налог. При этом сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

     Уплата  анисовых платежей производится ежемесячно в срок. установленный для получения  средств в банке на оплату труда  за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату трудя со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчетным периодом по ЕСН в соответствии с п. 2 ст. 240 НК РФ признается календарный месяц.

     Данные  о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-ги числа месяца, следующего за отчетным, в налоговом органе по форме, утвержденной МНС РФ. При этом разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период- и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога предусмотрен ст. 78 НК РФ, а также письмом Минфина РФ от 17 ноября 2000 г, № 03-01-12/07-437, ФС-6-09/880 «О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пеней производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

     Зачет в счет предстоящих платежей производится в национальной валюте и осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же внебюджетный фонд, и который была направлена излишне уплаченная сумма налога,

     Налоговые органы вправе самостоятельно произнести зачет, в случае, если имеется недоимка по налогу в другой внебюджетный фонд, и при этом проинформировать налогоплательщика  о вынесении такого решения не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

     Возврат сумм излишне уплаченного налога производится также по письменному  заявлению налогоплательщика. Если у налогоплательщика имеется  недоимка или задолженность по пеням, начисленным по тому же внебюджетному фонду, возврат производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

     Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в национальной валюте за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, а при нарушении этого срока на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. В этом случае процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, действовавшей на день нарушения срока возврата, а при уплате налога в иностранной валюте проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центробанка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

     В этой ситуации не ясно, почему законодатель предусмотрел дату пересчета переплаченной  суммы налога в иностранной валюте в рубли, когда переплата была произведена, а не когда был осуществлен  возврат. Это означает, что при  устойчивой тенденции к повышению курсов иностранных валют курсовые разницы будут оставаться в соответствующем внебюджетном фонде, а налогоплательщики недополучат переплаченных сумм налога.

     Особо следует отметить, что налоговый  орган обязан сообщить налогоплательщику  о каждом ставшем известном ему факте излишней уплате налога и его сумме не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

     Налоговая декларация по ЕСН  представляется налогоплательщиками  не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

     Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого из обособленных подразделении.

     В случае значительного (более чем  на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщики обязаны, а в случае значительного уменьшения дохода — вправе, предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей ЕСН на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.