Учет кредитов полученных от банка и внебанковских учреждений

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т.е. с подписями руководителя и тайного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по нему. Заполненное гарантийное письмо приведено ниже.

Страхование ответственности  заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О страховой деятельности'" Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

 Банк может заключить  договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения  краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.). Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.

Кредиты полученные от банков учитываются на счетах 3010 «краткосрочные банковские займы» где учитываются полученные банковские займы сроком ниже одного года, и 4010 «долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года. Оба счета являются пассивными, поэтому по дебету счета отражаются связанные с займом выплаты, а по кредиту поступление займа.

В бухгалтерии по учету займов полученных от банка составляются следующие корреспонденции счетов:

1) На текущий  банковский счет зачислен кредит 

 Дебет  1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

 Кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы  в тенге» 

 

2) Начислены  проценты:

 Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям»

 Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате» 

 

3) Оплачена  сумма начисленных процентов:

 Дебет  3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате» 

 Кредит 1031 «Денежные средства на текущих  банковских счетах в тенге» 

 

4)Начислена курсовая разница:

 Дебет  7430 «Расходы по курсовой разнице» 

 Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате» 

 

5) Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса

 Дебет  3010 «Краткосрочные банковские займы  в тенге» 

 Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы

  на сумму первоначального полученного  кредита 

 Дебет  3010 «Краткосрочные банковские займы  в тенге» 

 Кредит 1031 «Денежные средства на текущих  банковских счетах в тенге».

 

2.2. Учет займов внебанковских учреждений

 

В настоящее  время в стране, кроме банков, займы могут; выдавать внебанковские организации, которые не являются банками, но в соответствии с Законами Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О лицензировании» на основании лицензии Национального банка правомочно проводить отдельные виды банковских операций. К ним относятся зарегистрированные ломбарды, кредитные товарищества, Департамент Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан и его 13 областных управлений и Алматинское городское управление, закрытые акционерные общества: «Казахстанская фондовая биржа», «Фонд развития малого предпринимательства», «Центральный депозитарий ценных бумаг» и т.д.

При оформлении займов от вышеперечисленных внебанковских организаций в качестве обеспечения обязательства могут выступать кредитный договор, договор залога, гарантии третьих лиц и др.

Распространены операции по привлечению  средств в виде товарного кредита, передачи имущества в доверительное управление, в аренду. Законодательством предусмотрено создание простого товарищества, в рамках которого осуществляется учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности, практикуется передача имущества на ответственное хранение. Все эти операции объединяет одно: имущество не принадлежит предприятию, но оно, на определенных законодательством условиях, пользуется им в своей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно гражданскому законодательству, к имущественным благам и правам относятся: вещи, деньги, ценные бумаги, объективированные результаты творческой, интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и другое имущество.

 Заем представляет собой  договор, по которому одна сторона  передает в собственность, хозяйственное  ведение или оперативное управление  другой стороне деньги или  вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно  возвратить заимодателю такую  сумму денег или равное количество  вещей того же рода и качества.

Учет полученных займов от внебанковских организаций ведется на счетах 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка» и на 4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка». При получении займов и их погашении производятся такие проводки:

1) Получен займ:

 Дебет 1030 «Денежные  средства на текущих банковских счетах»

 Кредит 4020 - «Долгосрочные  займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка»

2) В соответствии с  договором, начислены проценты  в размере 8% годовых на весь период

 Дебет 2180 «Прочая  долгосрочная дебиторская задолженность» 

 Кредит 4160 - «Долгосрочные  вознаграждения к выплате» 

 

 Дебет 7310 «Расходы  по вознаграждениям» 

 Кредит 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

 

3) Оплачены проценты:

 Дебет 4160 - «Долгосрочные  вознаграждения к выплате» 

 Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

 

4) По наступлении срока  платежа, установленного договором,  погашен займ:

 Дебет 4020 «Долгосрочные  займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка»

 Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др. Гарантия выдается предприятием - гарантом кредитору (предприятию-заимодавцу) в обеспечение своевременной уплаты, причитающейся с должника (предприятия - заимополучателя) суммы. Гарантии могут выдаваться банками, предприятиями и организациями. Гарантия означает; что банк, предприятие или организация берут на себя обязательство в случае неуплаты предприятием - заимополучателем в срок причитающегося с него платежа, произвести платеж за свой счет. Как способ обеспечения исполнения обязательств, гарантия находит широкое применение в современной деятельности предприятий.

В силу гарантий возникает не солидарная, а субсидиарная (дополнительная) ответственность гаранта. Объем ответственности гаранта обычно ограничивается суммой непогашенных дебитором позаимствованных средств. Гарантии выдаются банкам под соответствующее обеспечение. Гарант обычно взимает с предприятия -заимополучателя процент от суммы гарантии, назначение которого состоит в покрытии возможного риска потерь в случае несвоевременного возврата предприятием - заимополучателем задолженности предприятию-заимодавцу.

Договор залога является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Одним из основополагающих документов, регулирующих порядок оформления договоров залога, удовлетворения требований кредитора является Закон Республики Казахстан "О регистрации залога движимого имущества" от 30 июня 1998г. №254-1. В силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного залогодателем имущества преимущественно перед другими кредиторами. Регистрация залога движимого имущества устанавливает очередность (дату) удовлетворения требования залогодержателя по отношению к требованиям других залогодержателей, претендующих на данное имущество залогодателя. Залогом может быть обеспечено исполнение любого действительного по закону обязательства (кредиты банка, позаимствованные средства, купля-продажа, аренда, перевозка грузов и др.).

Предметом залога может  быть любое неизъятое из гражданского оборота имущество предприятия (здания, сооружения, оборудование, другие производственные средства, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права и т.д.), на которое в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан допускается обращение взыскания. В договоре о залоге должны быть указаны наименование, местонахождение сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и сроки исполнения, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества, а также иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон договора о залоге должно быть достигнуто соглашение.

Залог прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства: в случае гибели заложенного имущества, в случае приобретения права собственности на него, в случае его принудительной продажи и др. Видами залога являются заклад и ипотека.

При закладе заложенное имущество передается от залогодателя во владение залогодержателя. С согласия залогодержателя предмет залога может быть оставлен у залогодателя в неприкосновенном виде.

При ипотеке заложенное имущество или доля в нем остается во владении и пользовании залогодателя или третьего лица. Ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обязательству полностью либо в части, предусмотренной ипотечным Договором. Если в договоре не предусмотрено иное, ипотека обеспечивает требования залогодержателя в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, включая возмещение убытков, причиненных неисполнением, просрочкой или иным ненадлежащим исполнением основного обязательства; неустойку (штраф, пеню) за неисполнение, просрочку исполнения или иное ненадлежащее исполнение основного обязательства; неустойку за неправомерное пользование чужими деньгами, предусмотренные основным обязательством либо законодательными актами. Ипотека обеспечивает также возмещение судебных издержек и иных расходов, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество, возмещение расходов по реализации ипотеки. В залог, кроме объектов, имеющих вещественную форму, могут быть приняты права (на разработку и использование месторождений полезных ископаемых, арендные права на предприятия, здания, сооружения и др.) и ценные бумаги (акции, облигации, и др.), долговые обязательства (векселя).

Документом, подтверждающим основные намерения сторон, является ипотечный договор, заключенный в письменной форме и подписанный залогодателем и залогодержателем, а также должником, если залогодатель не является должником (вещный поручитель). Ипотечный договор подлежит государственной регистрации, право ипотеки возникает с момента регистрация этого договора. В ипотечном договоре указываются наименование и местонахождение залогодателя и залогодержателя, а также вещного поручителя, если залогодатель не является должником; существо основного обязательства, его размер и сроки исполнения; опись и местонахождение заложенного недвижимого имущества; наименование права, в силу которого недвижимое имущество, являющееся предметом ипотеки, принадлежит залогодателю (право собственности, право хозяйственного ведения и другие).