Учет кредитов полученных от банка и внебанковских учреждений

 

 Все вышесказанное  касалось первоначального признания  элементов финансовой отчетности, номинированных в иностранной  валюте. Каков же порядок их  дальнейшего учета? В соответствии  с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную  дату:

 

 — денежные  статьи в иностранной валюте  подлежат пересчету с использованием  конечного курса;

 

 — неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции;

 

 — неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

 

 Под конечным  курсом для целей IAS 21 понимается  текущий валютный курс на отчетную  дату.

 

 При этом  следует иметь в виду, что балансовая  стоимость статьи определяется  с учетом положений других  применимых стандартов.

 

 Например, основные средства могут оцениваться  по справедливой стоимости или  исторической стоимости в соответствии  с IAS 16 «Основные средства». Вне  зависимости от того, определялась  ли балансовая стоимость на  основе исторической стоимости  или на основе справедливой  стоимости, если эта стоимость  определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету  в функциональную валюту в  соответствии с IAS 21.

 

 В ТОО  «TS Market» учет по безналичным расчетам в иностранной валюте осуществляется на счете 431 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте” в разрезе каждой валюты.

 

 Поступление  денежных средств по валютному  счету отражается по дебету  счета 431 в результате оплаты  покупателей за услуги, покупки  валюты с расчетного счета,  выбытие отражается по кредиту  – оплата поставщикам, продажа  валюты. В результате изменения  курсов валют при движении  иностранной валюты возникает  курсовая разница. Операции по  движению безналичных денежных  средств отражается в журнале-ордере  №2 в приложении.

 

 Записи  в бухучете по операциям с  валютой должны отражаться на  счетах бухучета в валюте Республики  Казахстан на дату совершения  операции.

 

 Курс  той или иной иностранной валюты  по отношению к валюте Республики  Казахстан представляет собой  выраженную в тенге цену других  национальных или международных  валют.

 

 Курсовые разницы возникают:

 

 а) при  импортных операциях между эквивалентом  контрактной стоимости в национальной  валюте на дату таможенного  оформления товара и на дату  перечисления денежных средств  за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

 

 ТОО «TS Market» приобрело материалов на 225 786 рублей по рыночному курсу 4,68 тенге за 1 рубль на день выписки грузовой таможенной декларации .

 

 В учете  необходимо сделать соответствующие  бухгалтерские записи (таблица 6).

 

 Оплата  произведена через 1 день, когда  курс рубля составил 4,67 тенге  за 1рубль.

 

 Возникла  положительная курсовая разница  (кредиторская задолженность перед  иностранным поставщиком – 1056678,48 тенге, вследствие изменения курса  реально уплачено 1054420,62 тенге).

 

 Таблица  13 - Журнал хозяйственных операций  по учету операций в иностранной  валюте в ТОО «TS Market»№ Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, тенге

1 Иностранной фирмой были оказаны услуги по ремонту автотранспорта (225786x4,68) 934 671.2 1056678,48

2 Была произведена оплата за услуги (225786х4,67) 671.2 431 1054420,62

3 Возникла положительная курсовая разница (105667,48-1054420,62) 671.2 752 2257,86

 

 

 

 б) по  экспортным операциям между эквивалентом  контрактной стоимости в национальной  валюте на дату реализации  и дату поступления денежных  средств;

 

 Реализованы  товары иностранному покупателю  за 118254,04 рублей по курсу 4,66 тенге  за 1рубль на дату выписки счет  фактуры и накладной.

 

 В учете  необходимо сделать соответствующие  бухгалтерские записи (таблица 7).

 

 Оплата  произведена через 6 дней. На день  зачисления средств на валютный счет курс за 1 рубль составил 4,63 тенге.

 

 Возникла  отрицательная курсовая разница  (дебиторская задолженность иностранного  покупателя – 551063,83 тенге, вследствие  изменения курса реально поступило  на счет субъекта 547516,21 тенге).

 

 

 Таблица  14 - Журнал хозяйственных операций  по учету операций в иностранной  валюте в ТОО «TS Market»№ Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, тенге

1 Выставлен счет поставщику на договорную стоимость отгруженной продукции (118254,04х4,66) 301.2 701 551063,83

2 Произведена оплата покупателем (118254,04х4,63) 431 301.2 547516,21

3 Отрицательная курсовая разница (551063,83-547516,21) 844 301.2 3547,62

 

 

 

 Согласно  типовому плану счетов синтетический  учет кассовых операций ведется  в подразделе 45 «Наличность в  кассе» , который включает в себя счета:

 

451 «Наличность  в кассе в национальной валюте»

 

452 «Наличность  в кассе в иностранной валюте».

 

 Основание  для записи операций на счетах 451,452 являются кассовые отчеты (Приложение  З).

 

 На счетах 451,452 по дебету отражаются суммы  поступивших наличных денег в  кассу, по кредиту счета 451 «Наличность  в кассе в национальной валюте»  записываются суммы денежных  средств, выплаченных из кассы  (таблица 8).

 

 Первичные  документы по движению денежных  средств в кассе из кассовой книги разносятся в журнал-ордер и ведомость по счету 451 , а затем в главную книгу.

 

 В ТОО  «TS Market» движение кассовых операций производится в иностранной валюте – в российских рублях.

 

 Кассовые  операции с иностранной валютой  могут производиться только в  разрешенных законодательством  случаях. Учет наличной иностранной  валюты производится на счетах 452 в соответствии с СБУ 9 «Учет  операций в иностранной валюте»  и МСФО 21 «Влияние изменений валютных  курсов».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Организация учета кредитов  банка и внебанковских учреждений

 

2.1. Учет банковских займов

 

 Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам.

Кредиты предоставляются  на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача ссуд производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов.

Для получения  ссуды предприятие обращается в  банк с обоснованным письменным заявлением, в котором указывается: целевое  направление ссуды, ее сумма, срок использования, конкретные сроки погашения, а также  краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. Заявление заполняется в трех экземплярах: первый и второй служат основанием для проводки, третий остается в деле у кредитного работника.

Предприятие, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и  копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных  удостоверений и другие документы  подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

В зависимости  от цели получения кредита и срока  использования, хозяйствующие субъекты по просьбе банка предоставляют  следующие материалы:

— заявку на кредит, которая должна содержать  следующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная линия), сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики и балансовой стоимости, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заемщика;

— документы, подтверждающие правовой статус заемщика - учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом, подтверждающего факт постановки заемщика на налоговый учет;

— лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность компании относится к категории лицензируемой);

— акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачи заявки на получение  кредита, подтверждающий отсутствие (наличие) задолженности заемщика по обязательным платежам в бюджет.

Юридические лица, созданные в форме открытых (закрытых) акционерных обществ, дополнительно представляют:

— нотариально заверенную копию проспекта  эмиссии ценных бумаг;

_ свидетельство о государственной  регистрации выпуска ценных бумаг  (кроме ЗАО);

_ копии: отчета о выпуске и размещении ценных бумаг (для ОАО), объявления, опубликованного в печатном издании (если сумма банковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости активов заемщика);

— финансовые документы (баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) по состоянию на 1 января за три последних года с отметкой органов налоговой службы, квартальные балансы текущего года;

— расшифровку дебиторской  и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату с указанием срока образования задолженности и срока ее погашения, основных средств (в случае выставления в залог основных средств при производственной деятельности);

— бизнес-план (технико-экономическое  обоснование);

— протокол собрания акционеров (участников) с решением о привлечении  кредита и передаче в залог имущества;

— приказ о назначении директора;

— справку из обслуживающих  банков об отсутствии задолженности  по займам и другим неисполненным требованиям;

— документы, подтверждающие целевое  использование банковского займа;

— необходимые контракты по проекту;

— документы по залогу.

В необходимых случаях  в банк предоставляются проект (рабочий  проект) на 
строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы. 

До заключения кредитного договора банк тщательно анализирует кредитоспособность заемщика, изучает факторы, которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных кредитов (в том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии  предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка  на имущество заемщика оформляется  договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, залоговое обязательство дает право выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставлено имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе их реализовать или переработать в своем производстве, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества в порядке, определенном договором.