Учет готовой продукции на примере ЗАО «Краснояружская зерновая компания»

       Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции. В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат. Таким  образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:

       · по фактической себестоимости;

       · по нормативной или плановой себестоимости;

       · по прямым статьям затрат.[11]

       В соответствии со статьей 61 Положения  по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ [4] отгруженная продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые «внепроизводственные расходы» (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок). Это значит, что в любом случае (включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее из процитированных требований, состоит в том, что термин «полная себестоимость» не может быть применен к готовой продукции, находящейся в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).

       Выпущенная  из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется  приемо-сдаточной накладной, в которой  указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад  изделий, учетная цена и сумма.

       На  форму и содержание приемо-сдаточных  накладных, порядок их оформления оказывает  влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность  сдачи на склад.

       При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором  указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены  производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической  приемки в окончательно готовом  и упакованном виде ого учета. [14]

       Если  предприятие выполняет работы для  сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки  работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя  предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с  подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя  и используется в дальнейшем для  расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.

       Приемо-сдаточные  накладные после записей в  карточках складского учета готовой  продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется  учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

       Для обобщения данных о выпуске продукции  за отчетный период используется накопительная  ведомость, в которую из сдаточных  накладных и актов переносятся  данные о количестве выпущенных изделий  за смену или рабочий день с  указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или  продажная цена).

       Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40. [10]

       При первом варианте готовую продукцию  учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической  производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов  готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и  др.) с выделением отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от стоимости по учетным ценам  отдельных изделий и учитываемых  на отдельном аналитическом счете.

       Синтетический учет готовой продукции отгруженной  ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения  информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи которой определенное время  не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также  готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная  учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 в корреспонденции  со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий  или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары  отгруженные» суммы списываются  в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи  продукции либо при поступлении  извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.[10]

       Счет 45 применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров  покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Второй случай использования счета 45 это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

       По  окончании месяца исчисляют фактическую  себестоимость оприходованной готовой  продукции от стоимости ее по учетным  ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской  проводки или способом «красное сторно».

       Если  готовая продукция полностью  используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных  счетов с кредита счета 20 «Основное  производство».[11]

       Отгруженную или сданную на месте готовую  продукцию в зависимости от условий  поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости  ее, но учетным ценам и списывают  с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

       Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 и  дебет счета 45 «Товары отгруженные».

       При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции  осуществляют на счете 43 по нормативной  или плановой себестоимости.

       По  дебету счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту -- нормативную пли  плановая себестоимость.

       Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет  счета 40.

       Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).[4]

       Сопоставлением  дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости  продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При  этом превышение фактической себестоимости  продукции над нормативной или  плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию -- способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

       В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают:

       · по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

       · по нормативной или плановой себестоимости (если используется смет 40);

       · по неполной (сокращенной) фактической  себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются  со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

       · по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании  счета 40 и списании общехозяйственных  расходов со счета 26 на счет 90).[5]

       При журнально-ордерной форме учета  сумма фактической себестоимости  выпущенной продукции указывается  и журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите  счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую  себестоимость остатка готовой  продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость  выпущенной продукции основного  производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных  на сторону; оборот, но кредиту - фактическую  себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.

       Для определения фактической себестоимости  остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции  на отчетный месяц используется ведомость  № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении». [9]

       В первом разделе ведомости № 16 формируются  данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в  общем объеме готовой продукции, которой располагала организация  в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

       Учет  готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер  изделий открывается карточка учета  материалов (ф. № М-17). По мере поступления  и отпуска готовых изделий  кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

       Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные  накладные, приказы- накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.[13]

       Выпущенная  готовая продукция переходит  из сферы производства в сферу  обращения. Этот процесс фиксируется  в первичных документах - приемо-сдаточных  накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

       Отпуск  готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в  который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая  служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и  ассортимента продукции, срока отгрузки.

       Для того чтобы отразить продукцию или  работы, услуги реализованные, бухгалтерия  должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь  переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказа-накладной, это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные  с отметками станции отправления  или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.[11]

       Таким образом, можно сделать вывод, что вопросам учета готовой продукции уделяется большое внимание. Изучая нормативное регулирование учета готовой продукции, становится ясно, что предприятия заинтересованны в нормативном урегулировании этого участка бухгалтерского учета.