Система налогообложения

     Акцизы  устанавливаются на товары, высокая  рентабельность которых сложилась  под влиянием объективных факторов, для изъятия в доход бюджета некоторой части сверхприбыли, получаемой их производителями.

     С 1 января 2001 г. взимание акцизов осуществляется в соответствии с гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

     Подакцизными  считаются этиловый спирт, алкогольная  продукция, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для двигателей, прямогонный бензин.

     Обязанность уплачивать акциз возникает у  организаций, индивидуальных предпринимателей и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом.

     Налоговая база для исчисления акцизов формируется  по каждому виду подакцизного товара. Складывается она из объема реализации подакцизных товаров в натуральном  выражении, стоимости реализованных  подакцизных товаров, стоимости  переданных подакцизных товаров, исчисленной исходя из средних цен реализации за предыдущий налоговый период, в отношении которых действуют адвалорные ставки.

     При исчислении акцизов применяются  специфические, адвалорные и комбинированные  налоговые ставки.

     Специфические ставки устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении), адвалорные - в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются.

     Комбинированные, или смешанные, ставки состоят из двух частей: специфической и адвалорной. Такие ставки используются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. На 2008 год на сигареты с фильтром установлена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 120 руб. за 1 тыс. сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки - 5,5% от расчетной стоимости этих сигарет. Сумма акциза в расчете на 1 тыс. сигарет не должна быть меньше 142 руб. за 1 тыс. шт. Другими словами, 142 руб. за 1 тыс. сигарет с фильтром - это минимальная ставка акциза.

     С 1 января 2006 г. был отменен режим  налогового склада в отношении алкогольной  продукции, который действовал с 1 июля 2001 г. В результате были отменены и  положения о том, что алкогольная продукция до момента реализации покупателям должна помещаться на акцизные склады.

     Производство  и поставка алкогольной продукции  осуществляются в соответствии с  Федеральным законом от 22 ноября 2005 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Акцизы на алкогольную продукцию исчисляют производители на дату ее отгрузки (передачи) покупателю. Применяются налоговые ставки, равные 100%-ному размеру соответствующих ставок акциза, установленных ст. 193 НК РФ. Акциз начисляется только на дату отгрузки алкогольной продукции другому собственнику. С 1 января 2006г. отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками.

     Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. По операциям с денатурированным этиловым спиртом акциз уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При совершении операций с прямогонным бензином акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

     Поступления по сводной группе акцизов в федеральный  бюджет составили в январе-марте 2009 года 16 млрд. рублей и снизились  относительно января-марта 2008 года в 1,8 раза. (приложение 5)

     Снижение  поступлений связано с тем, что акцизы на нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла) с 2009 года зачисляются полностью в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

     3. НДФЛ или подоходный налог выступает наиболее традиционной формой обложения доходов физических лиц, которая, в том или ином виде существовала на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.

     Основные  принципы обложения подоходным налогом  физических лиц для большинства  развитых стран едины. Нет существенных различий в вопросах формирования налоговой базы. В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, вознаграждение за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти (периодический платеж за право пользоваться лицензией на товары, изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов; обычно исчисляется в процентах от стоимости продаж; плата за право разработки и добычи природных ресурсов) и другие виды доходов от инвестиций.

     В 2001г. в Российской Федерации кардинально изменилась система налогообложения доходов физических лиц.

     Особенности новой системы налогообложения  заключаются в первую очередь  в значительном расширении налоговых  льгот, отказе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, введении минимальной налоговой ставки 13% применительно к большей части доходов налогоплательщиков.

     Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определен гл. 23 НК РФ.

     Плательщиками данного налога признаются физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

     Согласно  НК РФ статус налогового резидентства или нерезидентства определяется временем нахождения физического лица на территории Российской Федерации. Для того чтобы физическое лицо стало налоговым резидентом Российской Федерации, ему необходимо находиться на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме. Кроме того, в  налоговую базу включаются права  на распоряжение, которые у него возникают, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Для доходов, в отношении которых  применяются налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов.

     В особом порядке определяется налоговая  база при получении физическими  лицами доходов в натуральной  форме, доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования  и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, доходов от долевого участия в организации, доходов по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым выступают ценные бумаги.

     Физические  лица могут воспользоваться налоговыми льготами, которые предоставляются в формах: зачета налога; освобождения доходов от обложения налогом; необлагаемого налогом минимума в размере 4 тыс. руб.; налоговых вычетов. НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     Глава 23 НК РФ предусматривает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации.

     Предприниматели без образования, юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно. Ими представляется налоговая декларация о предположительных доходах.

     Декларирование  своих доходов могут производить  и физические лица в случаях, предусмотренных ст. 229 НК РФ.

     Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов за январь-март 2009 года составили 338,6 млрд. рублей, что на 16,1 млрд. рублей больше, что за тот же период 2008 года. (приложение 6.1)

     Налога  на доходы физических лиц в федеральный бюджет по территории Свердловской области в январе 2009 года было собрано 1156,0 млн. рублей, что составило 63,7% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Поступления налога по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизились на 5,1%. (приложение 6.2)

     4. В соответствии со второй частью НК РФ, принятой Федеральным законом от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ, с 1 января 2001г. введен единый социальный налог (ЕСН).

     Плательщиками ЕСН выступают: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам; адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

     Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными  предпринимателями, объектом налогообложения  признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые ими в пользу физических лиц.

     Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов  и нотариусов, занимающихся частной  практикой, объектом налогообложения  признаются доходы от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Доходы таким плательщиком могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме. Состав расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат для плательщиков налога на прибыль.

     Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в  федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога, уплачиваемая в ФСС России, подлежит уменьшению налогоплательщиками  на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.

     Организация имеет право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы на одно физическое лицо превысила 280 001 руб.

     Налоговым периодом по ЕСН признается календарный  год.

     Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

     Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-марте 2009г. составили 112 млрд. рублей и по сравнению с январем-мартом 2008 года выросли на 5%. (приложение 7.1)

     5. Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части прибыли налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей.

     Введение  в действие гл. 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ установило новый, отличный от предыдущих лет порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль.

     С целью разрешения вопросов практического плана был принят ряд федеральных законов, в частности «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Плательщиками налога на прибыль выступают российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации; иностранные  организации, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.