Шляхи вдосконалення справляння акцизного збору Європейська адаптація податкової системи України

    Для забезпечення  вільного руху товарів у межах  Співтовариства та належного  функціонування внутрішнього ринку поступово було проведено гармонізацію непрямого оподаткування(ПДВ і акцизний податок). Акцент було зроблено на встановленні єдиних мінімальних ставок при неухильному дотриманні принципу податкової недискримінації як передумови розвитку  внутрішного ринку ЄС. Держави самостійно визначають національні ставки податків, аби вони були не нижче гармонізованих мінімальних ставок.

    Директива  92/12/ЄЕС від 25 лютого 1992 року щодо загального режиму для підакцизних товарів, зберігання, обігу та моніторингу  таких товарів є базою для гармонізації законодавства держав-членів ЄС щодо норм, принципів і стандартів справляння акцизних зборів. Товари визначаються обєктом оподаткування акцизним збором під час їх виробництва в межах території  ЄС або під час їх імпорту на територію ЄС.

    Необхідно  підкреслити , що у ринковій  акцизний збір використовується  лише як податок на споживання, а не як інструмент  для захисту внутрішнього виробництва від міжнародної конкуренції. Ставки акцизного податку мають бути однаковими для аналогічних імпортованих та вітчизняних товарів.

    Проаналізуємо  відмінності оподаткування тютюнових  виробів у державах-членах ЄС  і в Україні.

    У державах-членах  ЄС адвалорний акциз обчислюється  з максимальної роздрібної ціни, яка включає всі податки. В Україні об’єктом оподаткування є обороти з реалізації підакцизних товарів: адвалорна ставка встановлена у відсотках до обороту від реалізації тютюнових виробів. При визначенні оподаткованого обороту із максимальної роздрібної ціни враховується податок на додану вартість і акцизний збір. Відтак, адвалорний акциз обчислюється, виходячи не з максимальної роздрібної ціни, а з оптової ціни виробника,яка значно менша за максимальну роздрібну ціну, вказану на кожній пачці сигарет. Для тютюнових виробів, що імпортуються на митну територію України, адвалорний акциз обчислюється,виходячи з їх вартості, за встановленим імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість та акцизного збору.

    У державах-членах  ЄС адвалерні ставки вираховуються від роздрібної ціни найпопулярнішої цінової категорії сигарет. В Україні цей критерій не застосовується. Наразі діють однакові адвалерні ставки на всі цінові категорії сигарет-10%, за наявності різних специфічних ставок акцизного збору на сигарети без фільтру-5 грн. за шт. і на сигарети з фільтром -13 грн. за 1000 шт.(з 1 липня 2007 року).[]Застосування різних ставок на сигарети без фільтра і на сигарети з фільтром не узгоджується з вимогами податкового законодавства ЄС. Відповідно  до статті 8(2) Директиви Ради 95/59/ЄС ставка пропорційного акцизного податку та розмір твердої Сум акцизного податку мають бути однаковими для всіх сигарет.[8, с.34]

    Як і в більшості європейських держав, маркування тютюнових виробів є обов’язковою умовою для ввезення ,зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та реалізації на території України тютюнових виробів. Марка акцизного збору підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

    Таким чином, протягом 2004-2008 років в Україні внесено низку змін та доповнень до чинного законодавства. Зокрема, підвищення ставки акцизного збору на пиво[№25, стр.19] до 0,31 грн. за 1л відповідає нормам Європейського Союзу, оскільки пиво, по суті, є алкогольним напоєм і вміщує в середньому 5% спирту етилового. У разі оподаткування пива по європейським стандартам ( тобто обкладання акцизним збором здійснюється за змістом спирту етилового) розмір ставки досягне 0,85 грн., тому рівень облагання цим податком в Україні значно нижче, хоч використання вказаної продукції досить значне.

    Окрім цього, підвищення ставки акцизного збору до 0,31 грн. за 1л у розрахунку на 0,5 л збільшить суму податку тільки на 2 коп., що значно не вплине на покупну здатність плательщіків. При цьому ставка акцизу в станах СНГ вижче встановлених Законом №398-V, наприклад в Росії зараз діє ставка 1,94 руб. (в еквіваленті це-0,34 грн.) за 1 л.

    Згідно Закону  №398-V  встановлені норми по вдосконаленню законодавства з вопросів акцизного збору і контролю за виробництвом і обігом підакцизних товарів, налаштованих на забезпечення виконання бюджету України на 2007 рік.

    Подальше вдосконалення нормативно-правової бази,що регулює акцизне оподаткування,повинно бути спрямоване на ефективніше використання бази оподаткування, поступове підвищення частки акцизу в ціні реалізованих виробів шляхом підвищення ставок акцизного збору, а також встановлення і поступове збільшення мінімального податкового зобов’язання зі сплати акцизного збору в твердій сумі(специфічна складова акцизного податку) з одиниці реалізованої продукції.

    З метою  поліпшення адміністрування акцизного збору потрібно удосконалити механізм визначення і стягування мінімального податкового зобов’язання. Існуючий механізм базується на застосуванні адвалорної складової. Практика гармонізації структури акцизного оподаткування у державах ЄС засвідчила, що найбільший ефект при використанні мінімального податкового зобов’язання досягається за рахунок встановлення і поступового збільшення такого мінімального податкового зобов’язання із сплати акцизного податку в твердій сумі з одиниці реалізованої продукції.

    Необхідно  підкреслити,що впровадження європейських стандартів у податкову систему України має здійснюватися послідовно та виважено. Норми та принципи законодавчих актів Євросоюзу повинні враховуватися настільки,наскільки це доцільно для України з огляду на економічні, політичні, та соціальні результати прийняття узгоджених з європейськими стандартами законодавчих актів.   Намагання за всяку ціну прискорити цей процес може мати серйозні негативні наслідки. Саме тому ця діяльність має здійснюватись з урахуванням особливостей

соціально-економічної  та суспільно-політичної ситуації в  Україні. Податкове законодавство, приведене у відповідність до європейських норм, має стати потужним важелем для забезпечення стабільних надходжень до державного бюджету нашої країни.

ВИСНОВОК

За січень-липень 2011 року до Зведеного бюджету України органами ДПС мобілізовано акцизного збору з вироблених в Україні товарів на суму 8 537,9 млн. грн., що на 53,5 відсотка більше, ніж у відповідному періоді 2010 року. Це було спричинене зростанням обсягів надходження податку від сплати таких товарів, я лікеро-горілчані вироби, тютюнові вироби, винна продукція, та ін.

У зв’язку із погіршенням  стану платіжного балансу України  в наслідок негативного впливу світової фінансової кризи на економіку, виникає необхідність пошуку додаткових джерел доходів Державного бюджету з метою стабілізації платіжного балансу.

У перші роки після  введення акцизів, зважаючи на високий  темп зростання цін, було визнано  доцільним застосовувати винятково  адвалерні ставки акцизного збору. Однак таке рішення породило інші проблеми: адвалерні ставки акцизів, з одного боку, дозволяли використовувати вельми ефективні в умовах України способи ухилення від оподаткування i, з іншого боку, створювали додаткові труднощі для виробників підакцизної продукції щодо и поліпшення i вдосконалення.Оптимальною ставкою оподатковування вважається ставка, при якій держава одержує необхідні їй доходи для покриття витрат, пов'язаних зі споживанням того чи іншого підакцизного продукту. Крім того, повинні бути покриті витрати по вилученню акцизу й у деяких випадках ставка підвищується ще на кілька пунктів для зниження споживання соціально шкідливих товарів.

Поступове підвищення частки акцизного збору в ціні товару сприятиме позитивному вплину на рівень здоров’я населення, а саме скорочення курців, захворювань викликаних від паління, алкоголізму, скоєних злочинів у стані сп’яніння, заощадження коштів сімейного бюджету (зменшення витрат домогосподарств на купівлю алкоголю та тютюну) та, в той же час, дозволить збільшити надходження до бюджету.

 

 

 СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1.Закон України «Про  систему оподаткування» від 25.06.91 зі змінами та доповненнями

2.Закон України "Про  ставки акцизного збору на  спирт етиловий та алкогольні  напої" (Відомості Верховної Ради України, 2000 р., N 23, ст. 180 із наступними змінами)  

3.Закон України ”Про внесення змін до деяких законів України щодо плати за ліцензії та акцизного збору на виробництво спиртів, алкогольних напоїв та тютюнових виробів ” від 17.11.2006р.№374-V

 

4.Закону України «Про Державний бюджет України на 2010 рік»

 

5. Декрет Кабінету Міністрів України”Про акцизний збір” від26.12.1992р.№18-98 із змінами та доповненнями

 

6.Проект Закону України «Про Державний бюджет України на 2011 рік »

 

7.Положення про порядок нарахування,терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору.Затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 19.03.2001р.із змінами та доповненнями

 

8.Положення про виробництво зберігання, продаж марок акцизного збору з голографічними захисними елементами і маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів//Вестник налоговой службы Украины №13, 2009

 

9. Благун І.Г., Р.Ф.Сорока, І.В.Ємейко «фінанси» навчальний посібник, видавництво «Магнолія 2006» :- Львів, 2007

 

 

10. Василик О.Д. Податкова система України :Навчальний посібник.-К.:Поліграфкнига.-2004,с-478.

 

11.Гарасим П.М., Десятнюк О.М.,Журавель Г.П. та ін. Система оподаткування та її інформаційно-облікове забезпечення: Навчальний посібник.-К.:ВД”Професіонал”,2006.-736с.

 

12. Гусакова О.С. Податковий облік: Навчальний посібник.-К.:ЦНЛ,2006.-360 

13. Д’яконова І.І. Податки та податкова політика України: Підручник - К.: Наукова думка,- 2005, с 486.

 

14. Крисоватий А.І. Податкова система: Навчальний посібник.- Т.: Картбланш.- 2004, с-331.

 

15. Крисоватий А.І.,О.М.Десятнюк «Податкова система» навчальний посібник: -Тернопіль 2006 Видавництво «Карт - бланш»

 

16. Лютий І.О., А.Б.Дрига,М.О.Петренко «Податки на споживання в економіці України». Навчальний посібник:-К. Знання, 2005

 

17. Романенко О.Р. Фінанси:Підручник.-К:ЦНЛ,2003.-312с.

 

18. Тарасенко М.В. Фінанси: Навчальний посібник.-Одеса:Пальміра,2008.-320 с.

 

19. Кир’язова Т.О.”Непрямі податки та напрямки підвищення ефективності їхнього використання”\Вісник соціально-економічних досліджень.-Одеса:ОДЕУ,2006-358 Вип.11

 

 

20. Омельченко А.Д.  “Податкова політика в Україні: перспективи розвитку” //Юридичний вісник України -2008 - №43.

 

 

ДОДАТКИ

Таблиця 2.1

Терміни сплати акцизного збору по всіх видах  підакцизних товарів

Платники	Терміни сплати збору	примітки
Спирт, лікеро-горілчані  вироби
Суб’єкти підприємництва, котрі одержують спирт етиловий для перероблення на іншу підакцизну продукцію, що видають податковим органам  податковий вексель	При придбанні марок  акцизного збору протягом не більше 90 календарних днів від дня одержання спирту етилового	Продукція, яка є результатом  перероблення, повинна підлягати  маркуванню марками акцизного збору
Підприємства – виробники	На третій робочий  день після здійснення обороту з  реалізації	Ця норма застосовується у разі: - реалізації алкогольних  напоїв, що виготовляються без  використання спирту етилового; - реалізація підакцизної  продукції, виготовленої зі спирту  етилового, придбаного без сплати  акцизного збору (до введення  в дію постанови КМУ від 27.12.99 р. №275); - реалізації алкогольних  напоїв із вмістом спирту етилового  від 1,2 до 8% об’ємних одиниць (слабоалкогольних  напоїв), котрі відповідно до законодавства  не підлягають маркуванню марками  акцизного збору
Підприємства вторинного виробництва	При придбанні марок  акцизного збору	Сума акцизного збору  розраховується виходячи зі ставок акцизного  збору на готову продукцію, вироблену  з виноматеріалів  або сусла  з використанням спирту етилового
Суб’єкти підприємництва, котрі імпортують алкогольні напої	При придбанні марок  акцизного збору
Інші платники акцизного  збору зобов’язані самостійно сплатити суму податкових зобов’язань, зазначену  в поданому ними Розрахунку акцизного  збору	Протягом 10 календарних  днів, наступних за останнім днем подання Розрахунку акцизного збору

 

 

 

 

 

 

 

Продовження таблиці 2.1.

 

Платники	Термін сплати збору	Примітки
Тютюнові вироби
Підприємства –виробники	До 16 числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів  за минулий місяць
Суб’єкти підприємницької  діяльності, що імпортують тютюнові вироби на митну територію України	При придбанні акцизних марок
Інші платники акцизного  збору	Протягом 10 календарних  днів, що настають за останнім днем граничного строку, встановленого для подання розрахунків
Суб’єкти підприємницької  діяльності, які виробляють тютюнові вироби з використанням давальницької  сировини	В день одержання готової  продукції
На транспортні  засоби
Суб’єкти підприємницької  діяльності, іноземні громадяни та особи без громадянства, що ввозять (пересилають) на митну територію України транспортні засоби	Під час надання митної декларації – проведення митних процедур
Нафтопродукти
Суб’єкти підприємницької  діяльності, що виробляють нафтопродукти  на митній території України	Протягом 10 календарних  днів, що настають за останнім днем граничного строку, встановленого для подання  розрахунків
Суб’єкти підприємницької  діяльності, іноземні громадяни та особи без громадянства, що ввозять (пересилають) на митну територію  України нафтопродукти	Під час надання митної декларації – проведення митних процедур