Шляхи вдосконалення справляння акцизного збору Європейська адаптація податкової системи України

4) ввезення підакцизних  товарів на митну територію України, якщо при цьому згідно із законодавством України не справляється податок на додану вартість у зв'язку з розміщенням товарів у митних режимах: транзиту, митного складу, знищення або руйнування, відмови на користь держави, магазину безмитної торгівлі, тимчасового ввезення,  переробки на митній території України. У разі порушення умов митних режимів, що передбачають повне або часткове звільнення від оподаткування, особа, відповідальна за дотримання режиму, зобов’язана сплатити суму умовно нарахованого податкового зобов’язання не пізніше дати такого порушення. У разі коли в зазначених випадках митним законодавством України передбачається вимога щодо здійснення заходів гарантування чи інша вимога, така вимога встановлюється і для цілей акцизного податку. Податок справляється, якщо в подальшому щодо таких товарів виникають зобов'язання зі сплати податку на додану вартість;

5) безоплатної передачі  або знищення конфіскованих за  рішенням суду та таких, що  перейшли у власність держави  внаслідок відмови власника, підакцизних товарів (продукції), якщо вони не підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку;

6) реалізації підакцизних  товарів (крім нафтопродуктів), виготовлених  на митній території України,  що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів за умови надання органу державної податкової служби податкового векселя;

7) ввезення на митну  територію України підакцизних  товарів (крім нафтопродуктів), що  використовуються як сировина  для виробництва підакцизних товарів за умови надання митному органу довідки органу державної податкової служби про те, що платник є  виробником підакцизних товарів (продукції);

8) ввезення фізичними  особами на митну територію  України підакцизних товарів  (продукції), в обсягах, що не перевищують норми безмитного ввезення, встановлені законом;

9) реалізації безпосередньо  вітчизняними виробниками алкогольних  напоїв і тютюнових виробів  магазинам безмитної торгівлі. Підставою  для звільнення від сплати  податку продукції, яка призначена для реалізації магазинами безмитної торгівлі, є належно оформлена вантажна митна декларація, що оформляється під час відвантаження продукції від такого виробника;

10) ввезення на митну  територію України підакцизних  товарів (продукції) як технічної  або гуманітарної допомоги згідно з нормами міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, або відповідно до Закону України „Про гуманітарну допомогу ”. [20]

 

1.3 Акцизні марки: порядок їх отримання та використання

      виробниками

 

Марка акцизного збору - спеціальний знак, яким маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби і наявність якого підтверджує сплату акцизного збору .

Плата за марки акцизного збору - плата, що вноситься замовниками (імпортерами) і українськими виробниками алкогольних напоїв та тютюнових виробів для покриття витрат держави на виготовлення, зберігання та реалізацію цих марок;

Виробництво суб'єктами підприємницької діяльності з метою  реалізації на території України  алкогольних напоїв та тютюнових виробів без позначення марками акцизного збору, а також ввезення на митну територію України, транспортування, зберігання, приймання на комісію та консигнацію для продажу і реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка, забороняється.

Алкогольні напої та тютюнові вироби, виготовлені з метою  експорту, не підлягають маркуванню українськими марками акцизного збору.

Наявність марки акцизного  збору на пляшці (упаковці) або на одиниці іншої тари, в яку розлиті алкогольні напої, та на пачці (упаковці) тютюнових виробів є однією з підстав для ввезення на митну територію України, реалізації їх споживачам, перевезення територією України (крім міжнародного транзиту) і зберігання на території України (крім зберігання виробником до маркування виробів згідно з технологічним процесом або зберігання для вивозу з митної території України).

Алкогольні напої та тютюнові вироби, не позначені українськими марками акцизного збору, які  зберігаються суб'єктами підприємницької діяльності в товарних обсягах (крім товарів, призначених для вивозу за межі митної території України), розглядаються як такі, що призначені для реалізації на території України.

Марки акцизного збору  виготовляються на замовлення Головної державної податкової інспекції України, зберігаються та реалізуються державними податковими інспекціями. .[1]

 

Покупцями марок акцизного  збору можуть бути суб'єкти підприємницької  діяльності, які відповідно до законодавства  України є платниками акцизного  збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Маркування алкогольних  напоїв та тютюнових виробів здійснюється таким способом і в такому місці, щоб марка розривалася під  час розкупорювання (розкриття) пляшки (іншої тари), пачки (упаковки).

Технічний порядок маркування алкогольних напоїв (включаючи маркування одиниць тари великого об'єму - бутлі, бочки тощо, які використовуються при реалізації напоїв на розлив) і тютюнових виробів визначається Правилами виготовлення, зберігання і продажу марок акцизного збору й маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Покупці марок акцизного  збору повністю відповідають за фінансовими  зобов'язаннями, пов'язаними з одержанням марок акцизного збору, до моменту  настання однієї з перелічених нижче  подій:

· сплати сум акцизного збору у повному обсязі;

· повернення невикористаних марок акцизного збору продавцеві марок, в якого вони були придбані (у разі, коли марки повернуті  протягом 90 днів з моменту їх придбання).

Плата за придбані марки  в такому разі покупцеві марок  не відшкодовується.

Начальники державних  податкових інспекцій та їх заступники мають право виносити постанову  про конфіскацію алкогольних  напоїв та тютюнових виробів, що реалізуються торговельними підприємствами без  наявності на пляшці, пачці, упаковці марки акцизного збору.

Виконання постанови  про конфіскацію алкогольних  напоїв та тютюнових виробів здійснюється згідно з Порядком реалізації або  знищення конфіскованих алкогольних  напоїв та тютюнових виробів.

Конфісковані алкогольні напої та тютюнові вироби підлягають реалізації або знищенню в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. Аналіз акцизного збору в сучасних економічних умовах

 

            2.1.    Шляхи справляння акцизного збору та його недоліки

 

Акцизний збір обчислюється платником податку самостійно із застосуванням ставок акцизного  збору, які умовно можна розподілити  на два види:

• „відсоткові ” – які встановлюються у відсотках до обороту з продажу тютюнових виробів і нафтопродуктів;
• „тверді ” – встановлені у твердих сумах (у гривнях або ЄВРО) з одиниці реалізованого товару (продукції).

Для обчислення  акцизного  збору по окремих підакцизних  товарах застосовується різна методика обчислення збору.

Акцизний збір стосовно спирту етилового й алкогольних  напоїв обчислюється у твердих ставках, а саме: у гривнях, з 1 л 100%-го спирту або з 1 л певного алкогольного напою, реалізованих (переданих, завезених  в Україну) за такою формулою:

А=С*К

де А – сума акцизного  збору;

С – ставка акцизного  збору;

К – кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру.

Акцизний збір з тютюнових  виробів також сплачується за цигарки, сигарети, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний  тютюн.

З тютюнових виробів  акцизний збір обчислюється у твердих  ставках, а саме: в гривнях за 1000 шт. відповідних тютюнових виробів або 1 кг тютюну чи тютюнової сировини, реалізованих (переданих, завезених в Україну) за такою формулою:

А=С*К

де  А – сума акцизного збору;

С – ставка акцизного  збору;

К – кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру(1000 штук або 1 кг).

Крім твердих ставок при обчисленні акцизного збору  застосовуються відсоткові ставки. Тоді сума акцизного збору обчислюється в такому порядку:

1) визначається оподаткований  оборот за встановленими виробником  або імпортером максимальними  роздрібними цінами, без врахування  податку на додану вартість  та акцизного збору, окремо  за кожним видом товару (продукції)  за формулою:

О=(М-А-П)*К

де О – оподаткований оборот;

М – максимальна роздрібна  ціна за кожний вид товару (продукції);

А – сума акцизного  збору в складі максимальної роздрібної ціни;

П – сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни;

К – кількість товару в одиницях виміру, на які встановлено максимально роздрібну ціну;

2) обчислюється сума  акцизного збору за кожним  видом товару, на який встановлено  максимально роздрібну ціну, за  формулою:

А=С*О

де А – сума акцизного  збору за ставками у відсотках  до обороту з реалізації за кожним видом товару;

С – ставка акцизного  збору у відсотках до обороту  з реалізації;

О – оподаткований  оборот за кожним видом товару.

Акцизний збір за тютюнові вироби,  ввезені з-за меж митного  кордону України, обчислюється наступним  чином.

Визначальними характеристиками для обчислення акцизного збору з транспортних засобів та застосування ставки акцизного збору є термін використання робочого циліндра двигуна. Слід зазначити, що з метою оподаткування транспортні засоби поділяють на:

• нові автомобілі;
• обладнані для проживання і для інших цілей;
• що були у користуванні до 5 років включно та понад 5 років.

З транспортних засобів  акцизний збір справляється при реалізації транспортних засобів українськими підприємствами-виготовлювачами та при ввезені їх на митну територію України. Акцизний збір сплачується також у разі одночасного ввезення на митну територію двигуна і кузова для певної моделі автомобіля приватною особою (навіть якщо двигун і кузов придбані за різними договорами купівлі – продажу, оформленими на одну приватну особу).

Акцизний збір з транспортних засобів обчислюється у твердих  ставках з одиниці     товару в ЄВРО залежно від об’єму циліндра двигуна. Акцизний збір з транспортних засобів, що імпортуються в Україну, сплачується у валюті за курсом НБУ на день оформлення митної декларації.

Акцизний збір на транспортні  засоби, що виробляються і реалізуються в Україні, сплачуються в національній валюті. При цьому сума акцизного  збору, визначена в ЄВРО, перераховується  в національну валюту за курсом національного банку України на перший день кварталу, в якому відбувається реалізація транспортних засобів.

Сума акцизного збору, що підлягає сплаті, обчислюється за формулою:

А=С*Е*К

де А – сума акцизного  збору;

С – ставка акцизного збору;

Е – курс гривні відносно ЄВРО станом  на перший день звітного кварталу (для імпортованих товарів – станом на день оформлення митної декларації);

К – об’єм циліндра двигуна  автомобіля, за який провадиться обчислення  акцизного збору.

Розрахунок акцизного  збору з нафтопродуктів здійснюється за такою формулою:

А=С*Е*К

де: А – сума акцизного  збору;

С – ставка акцизного збору;

Е – курс євро до гривні на перший день звітного кварталу (для імпортованих товарів – станом на день оформлення митної декларації);

К – вага нафтопродукту, щодо якого проводиться розрахунок акцизного збору.

Платники самостійно нараховують  акцизний збір і подають до податкового  органу за місцем їх реєстрації Розрахунок акцизного збору до 20 числа місяця, наступного за звітним.

     Слід відмітити, що сплата акцизного збору здійснюється виключно в грошовій формі по всіх видах підакцизних товарів незалежно від форм розрахунків. Про терміни сплати акцизного збору по всіх підакцизних товарів свідчать дані таблиці. [Додатки,ТАБЛИЦЯ 2.1].

 

Акцизне законодавство — сфера делікатна. Попри існування універсальних економічних законів, єдиної формули стягнення акцизного податку в світі не вироблено. Дискусії тривають. І кожна країна обирає свою систему. Україна — не виняток.Акцизний збір є загальнодержавним непрямим податком на окремі високорентабельні товари (продукцію), диференційованим в залежності від споживчих якостей та попиту на відповідну продукцію. Україна приділяє значну увагу вступу до СОТ та ЄС і працює над тим, щоб стати членом цієї організації найближчим часом. Діючим законодавством України встановлені ставки акцизного збору нижчі ніж ставки ЄС. Оскільки акцизний збір включається до ціни підакцизних товарів, і переноситься на споживачів різке підвищення ставок акцизного збору до рівня ставок передбачених в директивах ЄС неможливе і потребує поступового вирішення. Крім того, поступове підвищення ставок акцизного збору не повинно вплинути на рівень інвестиційної привабливості (наприклад, у тютюновій промисловості більшість виробників є підприємствами з іноземними інвестиціями) та на скорочення рівня легального виробництва і розвитку дешевої контрабанди (зокрема, тютюнових виробів, алкогольних напоїв).Тому основною стратегією реформування законодавства з акцизного збору є поступове наближення ставок акцизного збору та гармонізація їх структур, з урахуванням національних інтересів, до ставок ЄС зокрема, на тютюнові вироби, нафтопродукти, спирт та алкогольні напої, тощо. Поступове підвищення ставок повинно здійснюватись з урахуванням росту купівельної спроможності населення. Надзвичайно гострою соціально-економічною проблемою залишається наявність тіньового сектору у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. У зв’язку з чим існує необхідність вдосконалення контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів, що сприятиме розширенню легальної бази оподаткування та зменшенню податкового тиску.Реформування податкової системи в Україні повинно стабілізувати та уніфікувати законодавство з питань оподаткування акцизним збором, створити однакові умови оподаткування акцизним збором для платників податків незалежно від їх галузевої належності та форми власності. Найбільш ефективним способом вирішення зазначеного питання є прийняття Податкового кодексу.