Шляхи вдосконалення справляння акцизного збору Європейська адаптація податкової системи України

 В Україні при  встановленні ставки акцизного  збору прагнули покласти в основу економічні методи регулювання, визнані в усьому світі. Економічна теорія обґрунтовує частку акцизу в загальному бюджеті держави на рівні 5% (у країнах з перехідною економікою вона може сягати 7–8%). Непродумані, дії в цій сфері негайно призводять до зростання нелегального виробництва і контрабанди. Уникнути таких негативних наслідків, а також зробити акцизну політику України цивілізованою, сучасною і узгодженою із світовою практикою — держава і ставить своєю метою.

Акцизний збір, обчислений в ЄВРО для товарів, що імпортуються в Україну, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку, який діяв на день подання митної декларації.

За використання відсоткових ставок акцизного збору  можливі такі варіанти визначення обороту, що оподатковується:

• для товарів, що реалізовуються за вільними цінами, оподаткований оборот визначається виходячи з їхньої вартості за вказаними цінами, без урахування акцизного збору і податку на додану вартість;
• для товарів, що реалізуються за державними фіксованими та регульованими цінами, оподаткований оборот визначається виходячи з їхньої вартості за вказаними цінами без урахування торговельних знижок, а також суми податку на додану вартість;
• за закупівлі імпортних товарів оподаткований оборот визначається виходячи з їхньої митної вартості та включаючи мито.

 

В той же час, процес збору акцизу характеризується рядом недоліків:

1) перелік підакцизних  товарів формується за суб'єктивними  ознаками (наприклад, віднесення  того або іншого товару до  товарів тривалого користування);

2) специфічні ставки  застосовуються не тільки для  порівняних за ціною товарів,  але й для товарів, ціни на  які відрізняються один від  одного в 10-20 разів;

3) відсутній механізм  адміністративного контролю за  підакцизними товарами, що відправляються на експорт або використовуються для виготовлення інших підакцизних товарів, а також за тими, що мають подвійне функціональне призначення, наприклад - спирт.

4) найбільш негативний  вплив на фінансовий стан суб'єктів  господарювання справляє сплата акцизного збору на імпортовані товари. Суб'єкти господарювання зобов'язані сплатити акцизний збір під час «розмитнення» товару, а за алкогольні та тютюнові вироби під час придбання марок акцизного збору за рахунок своїх оборотних коштів. Відшкодування цих коштів відбудеться тільки після реалізації товарів. Отже, має місце іммобілізація оборотних коштів суб'єктів господарювання на сплату акцизного збору. Період іммобілізації залежить від часу між сплатою акцизного збору і реалізацією товарів, що імпортуються. Слід звернути увагу, що в разі імпорту підакцизних товарів не дозволяється використовувати векселі для розрахунків з бюджетом (крім імпорту паливно-мастильних матеріалів). Відтак немає можливості відстрочування сплати акцизного збору. Імпортерам підакцизних товарів не дозволяється користуватись векселями і для сплати податку на додану вартість (крім імпорту бензину);

5) у підприємств, що  виробляють і реалізують підакцизні  товари, також може мати місце  іммобілізація оборотних коштів  на сплату акцизного збору. Це пояснюється тим, що оподаткований оборот, який ураховується для обчислення акцизного збору, визначається за фактом відвантаження підакцизних товарів. Коли станеться затримка в оплаті відвантаженої продукції, може мати місце іммобілізація оборотних коштів на сплату збору. Така ситуація частіше трапляється за щоденної та подекадної сплати податку;

6) якщо оплата покупцями  підакцизних товарів здійснюється  авансом або одночасно з відвантаженням  продукції постачальником, іммобілізації  оборотних коштів у постачальника на сплату акцизного збору може і не статися. Більше того, за подекадної та місячної сплати податку постачальник певний час використовуватиме у власному обороті частину акцизного збору, що підлягає перерахуванню в бюджет.

Негативний вплив на фінансово-господарську діяльність підприємств податку «акцизний збір» (як і інших непрямих податків) матиме місце тоді, коли встановлення або підвищення ставок податку супроводжується підвищенням цін, обмежує обсяг виробництва і реалізації товарів, призводить до нагромадження нереалізованих товарів.

Податок на додану вартість встановлюється у вигляді відсотка до роздрібної ціни товару і сплачує  його покупець. Податок на додану вартість введений в Україні з 1992 р. замість  податку з обороту.

Цей податок, як і акциз, включається в ціну. Він визначається у відсотках до обороту, що включає в себе митну вартість придбаних товарів, ввізне мито, акцизний збір (якщо це підакцизний товар). Для обчислення ПДВ щодо імпорту в оподаткований оборот не включається оплата митних послуг.

 

 

 

2. Аналіз надходжень акцизного збору за період з 2008-2011 роки

    Аналізуючи акцизи в системі інструментів фіскальної політики держави, слід зазначити, що не зважаючи на досить незначний досвід їх використання, в Україні впродовж  останніх років(за винятком 2000р.)цьому виду податку на споживання(поряд з податком на додану вартість)відводиться дедалі більша роль у формуванні доходної частини Зведеного бюджету та в регулюванні відповідних сегментів споживчого ринку. Така тенденція є об’єктивною реакцією на загострення економічної кризи, в які податки на споживання стають основою бюджетної системи.  В проекті Закону України “Про Державний бюджет України на 2011 рік ”, який подано на розгляд Верховної Ради Кабінетом Міністрів України, прогнозні надходження до бюджету акцизного збору на 2011 рік визначено на основі прогнозних макропоказників економічного та социального розвитку України на 2011 рік з урахуванням динаміки виробництва та експорту підакцизних товарів, а також змін податкового законодавства.  
   Зокрема, у розрахунку враховано збільшення ставок акцизного збору на тютюнові вироби з 1 вересня 2008 року, відповідно до Закону України від 31.07.2008 р. № 340 “Про внесення змін до ст. 1 Закону України “Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби”, а саме:                                                           У статті 1 Закону України “Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби ”     Адекватною реакцією ринку тютюнових виробів на підвищення ставок оподаткування стало збільшення його ” тіньового ” сегменту, в основному за рахунок контрабанди імпортної продукції. За оцінками експертів,частка легально ввезених тютюнових виробів на територію України сьогодні становить лише 26,7%.    Підвищення ставок акцизного збору зумовлює скорочення частки середнього,передусім дорогого, сегментів контрабандних тютюнових виробів.   Крім того, у розрахунку враховано збільшення надходжень акцизного збору з лікеро-горілчаних виробів за рахунок введення марок акцизного збору нового зразка з 1 серпня 2008 року.

 

 

 

 

Таблиця 2.2.

Динаміка обсягів виробництва підакцизних товарів:

	2008	2009	%  росту	7 міс.  2009	7 міс.  2010	% росту
Спирт (тис. дал)	34 972	33 427	95,6	16 862	14 892	88,3
Лікеро-горілчані  вироби (тис. дал)	59 995	62 638	104,4	33 292	34 618	104,0
Виноробна продукція (тис. дал)	30 365	31 971	105,3	17 200	19 488	113,3
Пиво (тис. дал)	267 332	315 606	118,1	189713	203962	107,5
Тютюнові вироби (млн. шт.)	120 334	128 576	106,8	72 089	74 851	103,8
Нафтопродукти (тис. тон), в т.ч.:	8 195	8 308	101,4	5 219	4 048	77,6
бензин автомобільний	3 926	4 161	106,0	2 593	1 997	77,0
дизельне паливо	4 269	4147	97,1	2 626	2 051	78,1
Автомобілі  легкові (тис. шт.)	267	380	142,2	195	268	137,8

   Внаслідок запровадження з 1 липня 2000 року ставки акцизного збору на спирт етиловий та лікеро-горілчані вироби на рівні 16 грн. за 1 л 100-процентного спирту ситуація на алкогольному ринку погіршилась: 80% лікеро-горілчаних заводів зупинились на тривалий час через обмеженість збуту продукції. З цього часу виробництво горілки та лікеро-горілчаних виробів в Україні скоротилось. Водночас на алкогольному ринку України суттєво зросли обсяги реалізації нелегальної продукції. Упродовж останніх років негативно на динаміку надходжень акцизного збору впливала і ситуація з прийняттям Верховною Радою України низки законів, якими змінювались ставки акцизного збору, а також вводились у дію режими пільгового оподаткування підакцизних товарів. Так , за даними Міністерства фінансів України прийняття закону про зміну ставок акцизного збору на виноробну продукцію та тютюнові вироби призвело до неврахованих втрат доходів бюджету.

    Прогнозний показник надходжень до зведеного бюджету по акцизному збору з вироблених в Україні товарів на 2011 рік визначено у сумі 14 212,5 млн. грн., що більше від очікуваних у 2010 році надходжень (11 762,7 млн. грн.)                        на 2 449,8 млн. грн. та становить 120,8%, з них:  
● 14 104,1 млн. грн. – до державного бюджету; 
● 108,4 млн. грн. – до місцевого бюджету (АР Крим).

Таблиця 2.3.

Динаміка акцизного збору з вироблених в Україні товарів до зведеного                  бюджету (млн. грн.)

	2007р.	2008р.	2009р.	Очікувані  2010р.	Прогноз  2011р.
Спирт	120,5	113,5	108,4	121,0	121,0
Лікеро-горілчані  вироби	2 083,2	2 503,8	2 915,0	3 924,3	4 320,6
Виноробна продукція	233,1	249,5	306,6	352,9	388,5
Пиво	547,4	626,0	864,0	1 085,7	1 144,3
Тютюнові вироби	1 706,3	1 936,6	2 349,6	3 640,3	5 114,6
Нафтопродукти	2 628,0	2 083,1	2 443,0	2 498,2	2 922,2
Транспортні засоби	27,9	44,8	84,8	140,4	201,4
Акцизний збір всього	7 346,4	7 557,3	9 071,6	11 762,7	14 212,5

   

   За січень-травень 2010 року з вироблених на території України підакцизних товарів до Загального фонду Державного бюджету України органами державної податкової служби мобілізовано 2863,2 млн. грн. акцизного збору, що на 18,5% більше в порівнянні з відповідним періодом минулого року в т.ч.:

надходження з лікеро-горілчаної продукції збільшено на 17,7%                (+206 млн. грн.) і склали 1373 млн. грн.;

з тютюнової продукції  – на 23,6% (+201 млн. грн., або.) і склали                 1051 млн. грн.;

з спирту – на 9,4% (+ 4,1 млн. грн.) і склали 47,9 млн. грн.;

з виноробної продукції  – на 10,3% (+8,6 млн. грн.) і склали 91,5 млн. грн.;

з пива – на 9,6% (+26,3 млн. грн.) і склали 299,5 млн. грн.

    До того ж, акцизний збір є загальнодержавним непрямим податком на окремі високорентабельні товари (продукцію), який сприяє посиленню регулюючого впливу ціноутворення на ринку товарів, шкідливих для здоров’я населення (алкоголь, тютюн) з метою зменшення їх споживання.

    Головним чинником, що вплинув на незначний зріст акцизного збору, стало падіння порівняно з відповідним періодом минулого року обсягів виробництва основних підакцизних товарів, насамперед лікеро-горілчаних виробів, а також деяких виноробної продукції(коньяків,шампанського,плодоягідних вин). Недобір надходжень від акцизного збору з цієї продукції вітчизняного походження було компенсовано майже дворазовим збільшенням обсягів виробництва нафтопродуктів.

Таблиця 2.4.

Динаміка акцизного збору з ввезених в Україну товарів 
до зведеного бюджету (млн. грн.)

	Факт  2008р.	Факт 2009р.	Очік. 2010р.	Прогноз  2011р.	% до очік. 2010р.
Нафтопродукти	746,4	965,2	1 945,0	2 476,0	127,3
Транспортні засоби	163,8	216,1	344,2	438,1	127,3
Інші товари (ДМС)	5,2	144,7	126,0	159,0	126,2
Інші товари (ДПА)	135,5	169,5	307,7	452,6	147,1
Акцизний збір всього	1050,9	1495,5	2 722,9	3 525,7	129,5

 

     На надходження акцизного збору з ввезених на територію України товарів впливають обсяги ввезення на митну територію України товарів, зокрема транспортних засобів та нафтопродуктів, питома вага яких в загальних надходженнях акцизного збору з імпортних товарів становить близько 80 відсотків. 
    Прогнозний показник надходжень до зведеного бюджету акцизного збору з ввезених в Україну товарів на 2011 рік визначено з урахуванням зміни податкового законодавства у сумі 3 525,7 млн. грн.