Рынок деривативов и перспективы его развития в РК

Согласно законодательству, финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстан, единица измерения устанавливается в тысячах тенге, следовательно, бухгалтерский баланс как важнейшая форма финансовой отчетности составляется в тысячах тенге.

Следует отметить особенности баланса:

- баланс состоит  из двух частей: левая часть - активы - характеризирует имущество организации; правая часть - собственный капитал и обязательства - отражает источники формирования активов;

- итог баланса  по активу и собственному капиталу  и обязательствам уравновешивается, в противном случае уместно говорить о грубой ошибке;

- современный  бухгалтерский баланс - нетто-баланс - отражает амортизируемые активы  по остаточной стоимости;

- активы в  бухгалтерском балансе располагаются  по степени уменьшения ликвидности. 

В бухгалтерском  учете термин «баланс» означает два понятия. Во-первых, это один из элементов метода бухгалтерского учета. Определение его как элемента метода учета приведено выше. Во-вторых, бухгалтерский баланс- это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии и размещении хозяйственных средств предприятия, организация на определенную дату.

Графически  бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится  на две части для раздельного  отражения видов средств и  их источников. В ее первой части показываются средства по составу и размещению, а второй части - по источникам их образования. Первая часть называется актив, вторая - пассив.

Термины «актив»  и «пассив» так же, как и баланс, латинского происхождения. Термин «актив»  происходит от латинского activus -активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражается та группировка средств, которая показывает действующие средства. Термин «пассив» происходит от латинского passivus - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства предприятия за полученные средства и их назначение.

 

Таблица 6. Бухгалтерский баланс на 2010 год ( тыс.тг)

№	Актив	Сумма	№	Пассив	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	Краткосрочные активы	2555,5	1	Краткосрочные обязательства	2351,8
2	Долгосрочные  активы	5466,2	2	Долгосрочные  обязательства	-
			3	Капитал	5669,9
	Итого	8021,7		Итого	8021,7

 

В балансе активы показываются равными источниками  их образования. Баланс представляется как конечная цель учетного процесса, данные баланса несут информацию о прошлом, а не о будущем. Баланс формируется непосредственно для балансирования всех показателей, бухгалтерского учета перед началом каждого следующего этапа. Баланс обеспечивает контроль вложенных собственником средством, отражая данные о хозяйственных операциях организации и остаточные оценки на конец отчетного периода. Таким образом, баланс представляет итог всех хозяйственных операций, а также общий итог активов, собственного капитала и обязательств. Баланс-это сумма (сальдо) итогов по всем счетам. Статьи баланса распадаются на счета. Каждый счет является объектом учета: акционер, кредитор, дебитор, собственник, касса, основные средства, инвестор и т.д.

Каждый отдельный  вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса. В активе, например, могут быть такие статьи:, «Денежные средства и их эквиваленты», «Запасы», «Краткосрочная дебиторская задолженность», «Инвестиционная недвижимость» «Основные средства» и другие, а в пассиве - «Выпущенный капитал», «Доля меньшинства», «Резервы», «Краткосрочная кредиторская задолженность»», «Краткосрочные финансовые обязательства», «Обязательства по налогам» и др. За многие годы форма баланса  претерпевала многократно. На сегодня он имеет два раздела в активе и три - в пассиве. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их образования и целевому назначению.

Равенство итогов актива и пассива баланса имеет  большое контрольное значение. Оно  является одним из средств проверки правильности учетных записей, его  отсутствие свидетельствует об ошибках  в записях.

Исходя из требований участников бизнеса можно сказать, что бухгалтерский баланс-это отчет об активах и обязательствах организаций, стоимость которых выражена в денежных единицах; статьи баланса являются оценками, а не фактами хозяйственной жизни. Каждая организация готовит балансы через регулярные промежутки времени, отражая в нем, чем они владеют и что должны. Бухгалтерский баланс - это отчет о том, что организация имеет и что должна на конкретную дату.

Активы - потенциальные  доходы приобретенных или контролируемых ценностей, поступивших в прошлом событии. Активы (левая сторона баланса) представлены в балансе в виде долгосрочных и текущих активов. В сою очередь, долгосрочные активы состоят из нематериальных активов, основных средств, инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности.

Товарно-материальные запасы, которые могут быть оценены  в денежном выражении, и деньги, принадлежащие  организации, классифицируются как  текущие активы.

Правая сторона  баланса содержит источники формирования активов предприятия. Эти источники  делятся на два основных типа: обязательства, собственный капитал.

Таким образом, пассив содержит в себе информацию о двух типах платежных исков:

1) исков кредиторов, являющихся обязательствами;

2) остаточных  исков инвесторов, которые являются  капиталом.

В современной системе бухгалтерского учета стержневую роль играет именно бухгалтерский баланс. Он выполняет важные функции:

во-первых, знакомит собственников, менеджеров с управлением, имущественном состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса;

во-вторых, по балансу  определяют, сумеет ли предприятие  в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.);

в–третьих, содержание статей актива и пассива дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества и имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия.

Данные баланса  позволяют оценить эффективность  размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

Значение баланса  настолько велико, что анализ финансового  положения нередко в специальной  литературе называют анализом баланса, наиболее важными задачами, которого являются:

• Анализ ликвидности баланса;
• Оценка доходности (рентабельности)  капитала;
• Оценка степени деловой  активности предприятия;
• Оценка рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия.

МСФО не устанавливают  единого формата баланса. В практике зарубежных компаний могут быть использованы горизонтальный формат (активы - слева, обязательства и собственный капитал - справа) и вертикальный формат (последовательное перечисление активов, обязательств, собственного капитала); статьи могут располагаться в порядке убывания ликвидности (от денежных средств к нематериальным активам, от текущих обязательств к собственному капиталу) и в порядке увеличения ликвидности (от нематериальных активов к денежным средствам, от собственного капитала к текущим обязательствам); балансироваться (валюта баланса) может общая величина активов с общей величиной обязательств и собственного капитала или величина чистых активов (активы мину с обязательства) с величиной формы собственного капитала.

При классификации  активов как оборотных или  внеоборотных на практике важно принимать во внимание назначение данного актива и, соответственно, ожидаемый срок его реализации. Например, авансы, выданные поставщикам, классифицируются как внеоборотные активы в том случае, если они выдаются при поставке другого внеоборотного актива - основного средства, долгосрочных инвестиций и т.д.

Международный Стандарт Бухгалтерского Учета № 1 дает следующее определение краткосрочных  обязательств: обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

- ожидается,  что оно будет урегулировано  (погашено) в течение нормального  операционного цикла предприятия  (для классификации активов и  обязательств берется тот же  самый нормальный операционный  цикл);

- оно держится  преимущественно с целью перепродажи  (в МСБУ поясняется, что речь идет о финансовых обязательствах для перепродажи в соответствии с МСБУ 39); оно должно быть погашено в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- предприятие  не имеет безусловного права  откладывать погашение обязательства,  по крайней мере, в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все остальные  обязательства классифицируются как  долгосрочные.

Предприятие обязано  классифицировать финансовое обязательство  как краткосрочное, когда обязательство  должно погашаться в течение 12 месяцев  с даты составления баланса, даже если оригинальный период обязательства был более 12 месяцев и существует соглашение о рефинансировании или реструктуризации графика платежей на долгосрочной основе, подписанное после отчетной даты, но до даты подписания отчетности (данный факт раскрывается как событие после отчетной даты в соответствии с МСБУ 10).

Данное требование является ужесточением по сравнению  с предыдущей редакцией стандарта, которая разрешала классифицировать такие обязательства как долгосрочные.

Данное требование может не выполняться, т.е. обязательство может классифицироваться как долгосрочное только в том случае, когда предприятие предполагает и имеет возможность по своему усмотрению это делать, рефинансировать или продлить обязательство, по крайней мере, на 12 месяцев с даты составления баланса, согласно существующим условиям займа.

Непосредственно в самом балансе должно отражаться, как минимум, следующее:

- основные средства;

- инвестиционная  собственность;

- нематериальные  активы;

- финансовые  активы (за исключением инвестиций, отражаемых но методу долевого участия в соответствии с МСБУ 28 и 31, дебиторской задолженности, денежных средств);

- инвестиции, учитываемые  по методу долевого участия;

- биологические  активы;

- запасы;

- торговая и  другая дебиторская задолженность;

- денежные средства  и эквиваленты денежных средств;

- торговая и  иная кредиторская задолженность;

- резервы (обязательства  с неопределенной суммой или  сроком);

-финансовые  обязательства (за исключением  торговой и иной кредиторской  задолженности и резервов);

- обязательства  и активы по текущему налогу;

- обязательства  и активы по отложенному налогу;

- доля меньшинства,  представляемая в разделе собственного  капитала;

- вложенный  капитал и резервы, создаваемые  из чистой прибыли, причитающиеся  владельцам капитала материнской компании.

В целях обеспечения  сопоставимости такие сведения должны быть представлены в обобщенных денежных показателях по состоянию на определенную дату, но для полноценного изучения состава средств и источников их формирования необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получают при помощи бухгалтерского баланса, источником составления которого является Главная книга.

Различают несколько  типов бухгалтерского баланса, среди  которых:

• баланс брутто включает регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости средств вычитают из суммы экономически связанных с ними другими статьями. К регулирующим статьям относят: износ основных средств, амортизация нематериальных активов и т.д.
• баланс нетто или очищенный баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Использование его наиболее удобно при анализе финансового состояния предприятия. Данные такого баланса х<span class="dash041e_0441_043d_043e_0432_043d_043e_0439_0020_0442_0435_043a_0441_0442_00202__Char" style=" font-fami