Развитие налога на прибыль организаций в Российской Федерации и за рубежом

Содержание

Введение………………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы налогообложения прибыли……………………………….5

1.1. Экономическая сущность налога на прибыль организаций…………………….5

1.2. Эволюция налогообложения прибыли в Российской Федерации и за рубежом………………………………………………………………………………..11

1.3.Механизм исчисления налога на прибыль организаций……………………….19

2. Развитие налога на прибыль организаций в Российской Федерации и за рубежом………………………………………………………………………………..27

2.1. Налог на прибыль в налоговых системах унитарных и федеративных государств……………………………………………………………………………..27

2.2. Перспективы развития налогообложения прибыли организаций…………….33

2.3. Совершенствование налога на прибыль организаций в Российской Федерации……………………………………………………………………………..40

Заключение……………………………………………………………………………47

Список использованной литературы………………………………………………...49

Приложения…………………………………………………………………………...52

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.
С переходом экономики нашего государства на рыночные отношения усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций.

Одним из направлений налоговой реформы, продолжающейся в нашей стране в течение нескольких последних лет, стало реформирование налога на прибыль организаций. При формировании налоговой политики государства важно обеспечить сочетание интересов налогоплательщиков и государства, не допуская снижения стимулов организаций к ведению деятельности и поступлений налогов в бюджет.

Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов кризиса в экономике. Поэтому огромное значение придается вопросам налогообложения прибыли, формированию механизма функционирования налога на прибыль и его влияния на деятельность государства и хозяйствующих субъектов в экономике.

Цель бакалаврской работы состоит в исследовании развития и анализе эволюции налога на прибыль организаций, современного механизма налогообложения прибыли и перспектив его разработке практических рекомендаций по эффективному использованию налога на прибыль в качестве источника формирования бюджета и регулятора деятельности хозяйствующих субъектов в экономике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

                  изучение экономической сущности налога на прибыль и эволюцию налогообложения прибыли;

                  раскрыть механизм исчисления налога на прибыль организаций;

                  изучение особенностей налогообложения в унитарных и федеративных государствах;

                  рассмотреть проблемы и перспективы развития налогообложения прибыли организаций.

1. Теоретические основы налогообложения прибыли

1.1.           Экономическая сущность налога на прибыль организаций

Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как самостоятельной отрасли знания относится к XIX в. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах [24, С.160].

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Наиболее полное определение налога дано в первой части НК РФ. Статья 8 НК определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги в российской экономической науке рассматриваются как один из элементов системы финансов, являющихся, в свою очередь, элементом экономики. При таком подходе налог как экономическая категория считается определенной разновидностью производственных отношений. С точки зрения экономики налоги – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками (физические и юридические лица) по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налог на прибыль играет важную роль: поступления его составляют заметную часть в доходах бюджета, налогообложение доходов организаций влияет на решения экономических агентов, размещение ресурсов и распределение доходов в экономике. За время своего существования правила определения и взимания налога на прибыль претерпели ряд существенных изменений. Отчасти эти изменения были обусловлены меняющейся ситуацией в стране, отчасти новым пониманием роли и возможностей налога как источника доходов бюджета и как фактора, влияющего на предпринимательскую деятельность и экономику в целом.

Налог на прибыль имеет ряд особенностей по сравнению с другими налогами. Налогом облагается только доход от деятельности предприятий, имеющих определенную организационно-правовую форму. Юридическим лицом уплачивается налог на прибыль, полученную в интересах владельцев этой компании. Доход собственников предприятий, не имеющих форму организации, облагается налогом на доход физических лиц.

Основное отличие данного налога от других в том, что при обложении им доходов юридических лиц он является по своей сути частью системы подоходного налогообложения, способом взимания начисленных налогов до того, как они распределены конечным получателем и определена величина дохода отдельных покупателей. Налог, таким образом, влияет на решения всех лиц, включенных в процесс производства и  распределения доходов. Он воздействует на выбор направления инвестирования конечных инвесторов – как собственников капитала фирмы, так и кредиторов. Он влияет на выбор менеджеров предприятия относительно объема выпуска продукции, инвестиций, количества и условий найма работников. Он влияет также на заработную плату, а значит, на выбор работников через рынок труда, и на цены конечной продукции Сфера действия налога включает практически все группы населения.

С юридической точки зрения налог представляет собой налог на прибыль организаций, рассматриваемой как лицо, получившее доход. С экономической точки зрения данный налог – налог на доходы владельцев капитала данной организации и, следовательно, налог на фактор производства предприятия. Результат налогообложения одного из факторов производства зависит от того, как облагаются другие факторы, используемые в производстве. Кроме того, если предприятие получает экономическую прибыль, она тоже облагается данным налогом.

Серьезную проблему при налогообложении прибыли от предпринимательской деятельности представляет определение величины прибыли.

Прибыль выступает непосредственной целью хозяйственной деятельности и всех субъектов рыночной экономики, занятых предпринимательством. Несмотря на то, что эта категория является объектом экономической теории и занимает основополагающую роль в рыночной экономике, вот уже в течение ряда столетий не смолкают споры о ее сущности и формах. В учебниках и научных статьях категория «прибыль» неразрывно связывается с категорией дохода, капитала, процента, воздержания, ожидания и многими другими. В практическом же плане прибыль не представляет никакого секрета и во всех странах с рыночной экономикой ее количественная величина определяется как разница между общей выручкой от реализации товаров и услуг и совокупными издержками.

Проблема прибыли – одна из наиболее сложных и спорных в экономической теории.

Слово «прибыль» у Даля трактуется, как рост, увеличение, приращение, т.е. прибавка к первоначально затраченной сумме капитала [24, с.160].

Она обнаруживается тогда, когда товары не только произведены, но и проданы. Поэтому прибыль напрямую связана с успехом в коммерческой деятельности.

На вопрос, в какой сфере создается прибыль, кем производится, за счет чего образуется, разные школы на эти вопросы отвечают по-разному.

Меркантелисты считали, что прибыль создается в обращении и ее источник – внешняя торговля.

Смит и Риккардо считали, что прибыль представляет собой вычет из продукта труда рабочего [23, с.752].

К. Маркс в "Капитале" определил прибыль как превращенную форму прибавочной стоимости. Последняя, по Марксу представляет собой неоплаченный прибавочный труд наемного рабочего, занятого в сфере материального производства. Рабочий своим трудом создает стоимость большую, чем стоит его рабочая сила. Эта разница привлекает капиталиста и ради нее он развивает свою бурную деятельность. На поверхности буржуазного общества присвоение чужого труда затушевывается и прибыль выступает как порождение движения всего авансированного капитала, как результат издержек производства [23, с.752].

Таким образом, в марксистской трактовке прибыль есть результат эксплуатации наемного труда капиталом и отношение "капиталист - наемный рабочий" составляет основное отношение капиталистического общества.

С такой трактовкой прибыли согласиться невозможно по ряду причин. Если под эксплуатацией понимать присвоение продукта неоплаченного труда и атрибут капитализма, то капитализм охватывает всю историю человеческой цивилизации.

Определение этой категории современными западными экономистами представляет собой компромиссное соединение различных вариантов, главными из которых являются следующие:

1) прибыль - это доход от всех факторов производства, то есть рента, процент и заработная плата;

2) прибыль - это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований;

3) прибыль - это плата за риск и неопределенность.

Современные представления о прибыли разрабатываются в русле трех основных направлений: кейнсианского, институционально-социологического и неоклассического.

Кейнсианцы выдвигают концепции совокупной прибыли на уровне макроэкономики [23, с.752].

В институционально-социологических теориях прибыль трактуется с позиций социальных, внешнеэкономических факторов: забота о благе всех членов общества и т.п.

В неоклассических теориях, наиболее полных, исследование прибыли ведется ни уровне отдельной фирмы, действующей в условиях совершенной и несовершенной конкуренции и выдвигающей в качестве основной цели максимизацию прибыли. Фирма подсчитывает валовой, средний и предельный доходы. Валовой доход равен выручке от реализации всей продукции. Средний доход рассчитывается на единицу проданной продукции. Предельный доход есть приращение валового дохода от продажи дополнительной единицы продукции.