Прямое и косвенное налогообложение

Контроль  за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин осуществляется таможенными органами на местах под руководством Государственного таможенного комитета РФ (ГТК РФ).

При пересечении  таможенной границы взимаются разнообразные  таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий и  возобновление их действий; сбор за выдачу квалификационного аттестата  по таможенному оформлению и возобновление  его действия; таможенные сборы за оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за сопровождение  товаров; плата за информирование и  консультирование по вопросам таможенного  дела; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

Таможенные  сборы – дополнительные сборы, взимаемые  сверх таможенных пошлин при перемещении  через таможенную границу. К таможенным сборам относятся, в частности, статистический, марочный, лицензионный, бандерольный таможенные сборы, сборы за пломбирование, штемпелирование, складирование и сохранность и др. В таможенные сборы включается стоимость таможенных процедур, которая взимается при совершении таможенными органами операций по разрешению перемещения товара через границу.

1.3 Налогообложение в других странах

Налоги  США. Налоговая система отвечает задачам не просто фискальным –  обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве инструмента  регулирования развития экономики. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления направляются в федеральный бюджет. Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов.

В федеральных  доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов  власти формируются главным образом  за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Отчисления  на социальное страхование уплачиваются как работодателем, так и наемным  работником. В отличие от европейских  стран (в том числе от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится  пополам. Ставка меняется ежегодно при  формировании бюджета. В начале 90-х  годов общая ставка была 15,02% фонда  заработной платы, причем работодатель и трудящийся вносили по 7,51%. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6 тыс. долл. В год в расчете  на каждого занятого. Отчисления имеют  строго целевое назначение. Тенденция  здесь – повышение ставок.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его  основная ставка – 34%. Но вносится он ступенчато. Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. Налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тыс. долл. И 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. до 335 тыс. долл. Установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. В соседней Канаде налог на корпорации ниже – 28%, и это тоже приходится учитывать.

Налоги  на доходы корпораций взимаются также  и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок  этот налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5, округе Колумбия (центр Вашингтон) – 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи – от 3 до 5%, Юта – 5%.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах  государственного бюджета. Федеральные  акцизы установлены из товаров –  на алкогольные и табачные изделия, из услуг – на дороги и воздушные  перевозки.

Свою  отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж, косвенный  налог на потребление, схожий с налогом  на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются продовольственные товары за исключением ресторанов. В 1993-1994 финансовом году налог с продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Среди штатов, где  этот налог отсутствует, штаты Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге – 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове – 4, наиболее высокая – в Калифорнии – 7,25, 1; Иллинойсе – 8, Нью-Йорке – 8,25%. Кстати, в этом же интервале находится ставка налога на потребление в соседней Канаде – 7,0-7,5%.

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают  налог на деловую активность. Налог  включает два элемента. Налогообложение  общего годового оборота предприятия  обычно в пределах от 1 до 2,5% и налог  на фонд заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую  активность.

Города  США имеют свои налоговые источники. Главными из них можно назвать  налог на имущество. Например, в Нью-Йорке  этот налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. В среднем налог на имущество в США составляет 1,4%.

Анализ  структуры и ставок местных налогов  в США и других западных странах  позволяет классифицировать их по четырем  основным группам.

Первая  – это собственные налоги, которые  собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные  налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств  и дарений. Косвенное налогообложение  весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом  с продаж, так и специфическими акцизами.

Вторая  группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным  налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации  финансовых ресурсов.

Третья  группа – это налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. В Нью-Йорке, например, налог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости проживания. Среди налогов на потребление  в США можно отметить такие, как  налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз  на топливо, налог на пользование  автострадами. Последний делится  между бюджетами штат и городов. Ставки налога зависят от веса автомобиля.

Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального  характера, а определяют политику местных  органов управления. Это прежде всего экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах.

Налоговые системы некоторых западноевропейских стран. Система налогов в развитых западноевропейских странах настолько  же многообразна и разветвлена, как  и в США. Степень налогообложения  в Европе выше, чем в Северной Америке. Так, удельный вес обязательных отчислений по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) в США составляет около 30%, в Канаде - 31-34%. Во Франции, Австрии, Дании, Бельгии, Нидерландах, Швеции их доля превышает 40%, в Германии - 37-38%.

В европейских  странах, как правило, местные налоги при всей их множественности играют более вспомогательную роль. Основные (федеральные) налоги распределяются в законодательно определенном соотношении между бюджетами всех уровней. Особенно отчетливо это проявляется в Германии.

Налоги  Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда  доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с  овеществленного дохода. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность  являются умеренными.

Основная  ставка налога на добавленную стоимость  в настоящее время равна 1806%. Повышенная ставка – 22% - применяется к некоторым  видам товаров: автомобили, кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха. Пониженная ставка 5,5% применяется для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книг и медикаментов.

Налог на добавленную стоимость дополняется  рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой  налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты  местных органов управления.

Перейдем  к подоходным налогам Франции. Налогообложению  предприятий подлежит чистая прибыль. Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может  повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.

В отличие  от США социальный налог во Франции  уплачивают работодатели. Объектом налогообложения  служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35900 франков, по ставке 8,5% - в интервале от 3,5901 до 71700 франков и 13,6% - для выплат выше указанной суммы.

Важное  место в налоговой системе  Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т.д.). Местные органы власти являются важными субъектами экономической жизни.

В Великобритании налоги можно классифицировать по пяти крупным группам. В соответствии с этим структура налоговых поступлений 1992 – 1993 финансовый год была такова.

1. Прямые  налоги на доходы – 45,9%. В  эту группу входят: подоходный  налог, налог на капитал, налог  на наследство.

2. Косвенные  налоги – 31,4%.

Наиболее  крупным доходным источником из них  служит налог на добавленную стоимость.

3. Местные  налоги – 9,6%. Наиболее крупный  из них – налог на недвижимость.

4. Налоги  на деловую активность – 7,4%.

5. Прочие  налоги – 5,7%.

Действуют три ставки подоходного налога. Облагаемый доход до 2500 фунтов стерлингов – 20%, от 2501 до 23700 фунтов стерлингов – и  свыше 23700 фунтов стерлингов – 40%.

Ставка  налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась следующим  образом: 52% - 35-33%. Малому бизнесу предоставляется  льгота в виде уменьшенной ставки – 25%. Критерием выступает не численность  работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год.

К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и  пособий. Для лиц наемного труда  и их работодателей размер взносов  дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% с оставшейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю.

Как уже  упоминалось, главное место среди  косвенных налогов занимает налог  на добавленную стоимость.

Стандартная ставка НДС в Великобритании 17,5%. Но при этом не облагаются следующие  виды товаров и услуг: продовольственные  товары, книги, лекарства, импортные  и экспортные товары, топливо и  энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство  жилых домов, транспортные услуги, детская  одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Среди косвенных  налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные  напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки  и горючее взимается в твердых  суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливаются  в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30%. К косвенным  налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса. Из местных налогов основным является налог на имущество.

Иначе обстоит  дело в Германии. Наиболее крупные  налоговые источники формируют  сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог физических лиц (этот основной источник государственных  доходов) определяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный  бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей  земли 5% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами давления, но им остается 50%, а вторая половина перечисляется в федеральной и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость распределяется по всем трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.