Понятие и формирование финансовой отчетности в Казахстане

Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных  документах и учетных регистрах  в установленных формах. Учетные  регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, в которых накапливают информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

Финансовая отчетность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о результатах хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется МСФО.

 

 

 

 

1.2. Применение МСФО в Казахстане.

Переход казахстанских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности обусловлен рядом объективных обстоятельств.

Настоящее рассмотрение составления финансовой отчетности на принципах и в формате, требуемых Международными стандартами финансовой отчетности, представляет собой общую информацию по переходу на Международные стандарты.

В целях ускорения перехода на Международные стандарты принят Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». В соответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения.

В стандарте указано, что он применяется в случае безоговорочного перехода на МСФО. Для этого необходимо:

• признать  все активы  и  обязательства,  признаваемыми 
  МСФО;
• не признавать активы и обязательства, если они не признаются МСФО;
• переклассифицировать активы и обязательства, если по МСФО они 
  относятся к иным статьям или типам;
• в оценке признанных активов и обязательств применить МСФО.

В соответствии с МСФО компания обязана применять рассматриваемый стандарт, если ее первая финансовая отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004 года или после этой даты.

В первую очередь компания обязана применить МСФО в своей первой финансовой отчетности.

Компания обязана, кроме того, применить МСФО во всех тех промежуточных финансовых отчетах, которые она представляла в соответствии с МСФО 34, за ту часть того периода, который охвачен первой подготовленной по МСФО финансовой отчетностью.

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не устанавливает компании, обязанные публиковать промежуточную финансовую отчетность. Такое право, отмечает МСФО, предоставлено правительству, органам, регулирующим обращение ценных бумаг, фондовым биржам и т.д. По определению МСФО 34, промежуточный период - это отчетный период, который короче полного финансового года. Для ряда казахстанских компаний, как правило это финансовые учреждения, акционерные общества, таким периодом является квартал. Следовательно, первая финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, должна охватывать и квартальные отчеты, подготовленные в пределах отчетного года.

Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) должен начинаться с начального баланса.

Компания обязана подготовить начальный баланс по МСФО, он является отправным пунктом для ведения учета в соответствии с МСФО. Это означает, что если компания переходит на МСФО с 1 января 2006 года, то начальный баланс должен быть подготовлен на 1 января этого года. При этом начальный баланс может не представляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдо начального бухгалтерского баланса должны иметь такие показатели, как если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерский баланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, «входящие остатки», а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, - первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.

Возникающие разницы, требующие корректировки, в силу отличий применяемой от ранее применявшейся учетной политики, признаются непосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО.

Например, при составлении или расчете начального бухгалтерского баланса используется учетная политика, составленная по МСФО, но события и операции отражены в соответствии с прежней учетной политикой. В этом случае вычисляется результат от таких событий и операций по правилам МСФО, а разница отражается в виде корректировки счета по учету нераспределенной прибыли.

Стандарт устанавливает два вида исключений о соответствии начального баланса компании по МСФО каждому стандарту. Некоторыми из них запрещается ретроспективное применение некоторых аспектов МСФО. Например, в части прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, оценочным расчетам.

Отметим, что МСФО - это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, т.е., если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел признание - это уже вопрос его профессионального суждения. Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности.

Известны два метода составления отчетности в соответствии с МСФО. Это метод трансформации финансовой отчетности и конверсия.

Метод трансформации представляет собой корректировку показателей предшествующих отчетных периодов. Организация отражает в учете операции и события по национальным стандартам, а затем производятся корректировки показателей финансовой отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.

Конверсия, или метод параллельного учета, заключается в том, что учетные данные формируются в двух системах финансовой отчетности, в результате имеется отчет в формате национальных стандартов и формате МСФО.

Для проверки статей баланса может быть необходима также корректировка отчетов о доходах и расходах, движении денег, собственного капитала. Для этого необходимо:

- провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в ходе которой 
определяется возможная чистая стоимость реализации (продаж) 
ТМЗ (запасов), себестоимость которых может быть невозмещаемой 
по причине их повреждения, полного или частичного устаревания, 
снижения их продажной стоимости (уценка таких запасов производится за счет прибыли в начальном балансе);

- переоценить запасы, если в учетной политике предусмотрен иной 
метод оценки (ФИФО, ЛИФО и т.д.), имея в виду, что метод ЛИФО

отменен;

- провести инвентаризацию дебиторской задолженности с целью вы 
явления безнадежных или сомнительных долгов и создания резерва (СБУ предусмотрено создание такого резерва, но на практике он  создается редко);

• произвести, по необходимости, расчеты по начислению резерва 
  обесценения краткосрочных финансовых вложений;
• провести инвентаризацию основных средств, в ходе которой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическим износом (необходимо участие оценщика);

- произвести пересчет амортизации основных средств, установить 
ликвидационную стоимость (СБУ предусматривают определение этой стоимости, но на практике применяется редко), пересмотреть срок полезной службы, произвести, по необходимости, корректировку сумм амортизации (согласно МСФО 36 «Обесценение активов», такую корректировку можно сделать самостоятельно или с помощью оценщика);

- оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвестиционную 
собственность с последующим созданием резерва по переоценке 
этих активов;

- произвести проверку расчетов по начислению дисконтированного   дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду;

- произвести классификацию активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Единых для всех организаций таблицы или графика по переводу бухгалтерского учета на МСФО быть не может. Такие таблицы могут иметь общий характер применяемых принципов и методов учета по элементам финансовой отчетности. Связано это, прежде всего, с тем, что учетная политика формируется каждым предприятием самостоятельно, с учетом своих потребностей в учете и использованием допускаемых альтернативных методов составления финансовой отчетности. Предлагаемые методики перевода финансовой отчетности в формат МСФО должны рассматриваться и перерабатываться каждой организацией в зависимости от специфики своей деятельности.

Рассматриваемые обстоятельства перехода на МСФО представляют собой ознакомление с принципами трансформации и раскрытия информации. Информация дается в пояснительной записке, приложениях к финансовой отчетности, расчетах, таблицах, графиках с учетом профессионального суждения.

Обращаем внимание, что МСФО - это не инструкция по ведению учета, а стандартные рекомендации по составлению финансовой отчетности, поэтому в МСФО бухгалтеры не найдут корреспонденции счетов. Стандарты следует рассматривать как рекомендации по раскрытию информации, содержащейся в финансовой отчетности.

До начала трансформации необходимо знание:

• видов деятельности и корпоративной структуры компании;
• системы бухгалтерского учета, учетной политики, практики бухгалтерского учета компании;
• объема предстоящей работы, с этой целью разрабатывается график трансформации;
• отчетности, составленной по казахстанским стандартам бухгалтерского учета.

Затем готовятся рабочие материалы, содержащие информацию, необходимую при трансформации финансовой отчетности. Эта информация используется при составлении корректировочных проводок и реклассификации счетов. В будущем собранная информация будет нужна для раскрытия финансовой отчетности в части описания процедуры трансформации.

 

 

 

1.3. Значение и функции баланса.

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового  метода.

Баланс (французское balance – весы) –  система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса  проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.