Податковы контроль розрахункив з бюджетом податку на прибуток

 

В нашій таблиці видно, що активи  збільшилися за 2009 рік на 9446 тис. грн. або 13,42%. Засоби в активах були розміщенні наступним чином: необоротні активи – 124283 тис. грн., або 55,72 %, оборотні активи – 98556 тис. грн., або 44,19 % та витрати майбутніх періодів – 194 тис. грн., або 0,04%. Необоротні активи зросли на 1533 тис. грн., або 1,24 %, а питома вага в активі балансу зросла на 8,59 % Оборотні активи знизилися  на 39117 тис. грн.,  28,5%, частка у структурі активів знизилась на 8,67 п. с(пунктів структури). Джерела фінансових ресурсів підприємства також зазнали змін. Витрати майбутніх періодів збільшилися на 1392,3 тис. грн.  Власний капітал знизився на 16798 тис. грн., з 187172 до 170374 тис. грн. Але питома вага його в пасивах збільшилась на 4,52 %. Зобов’язання зменшились  на -20605 тис. грн.

Наступним етапом буде проведення аналізу та динаміки джерел фінансових ресурсів та стану  і розміщення засобів ПАТ „Червона зірка” станом на 31.12.2011 року.  Розглянемо таблицю 2.3.

Таблиця 2.3

Аналіз структури  та динаміки майна та джерел його утворення  по ПАТ „Червона зірка” в 31.12.2011 р. [Додаток Б ]

 

	На початку  року			На кінець року		Відхилення (+,-)
	сума, тис. грн.		питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	абсолютне	відносне, %
Актив балансу:
Необоротні  активи	124283	55,72		169921	63,97	45638	36 ,72
Оборотні активи	98556	44,19		95616	35,99	-2940	-2,98
Витрати майбутніх  періодів	194	0,08		71	0,02	-123	-63,40
Разом	223033	100		265608	100	42575	19,09
Пасив балансу:
Власний капітал, забезпечення виплат	170374	76,39		171677	64,64	1303	0,76
Зобов’язання	52659	23,61		93931	35,36	41272	78,38
Доходи майбутніх  періодів	-	-		-	-	-	-
Разом	223033	100		265608	100	42575	19,09

 

Із  таблиці 2 видно, що у 2011 році на ПАТ „Червоній зірці” баланс зріс на 42575 тис. грн., або на 19,09%. Вартість необоротних активів зросла на 45638 тис. грн. або на 36,72 %, їх питома вага зросла на 8,25 п. с. Сума оборотних активів зменшилася на 2940 тис. грн., або 2, 98 %, а частка у структурі активів зменшилася на 8,2. Витрати майбутніх періодів зменшилися на 123 тис. грн. (63,40 %), зміна в питомій вазі була незначною – 0,06 п. с.. Величина власного капіталу зросла на 86 тис. грн., а частка в пасивах збільшилася на 13,03 п. с.. Обсяг зобов’язань зменшився на 78,38 % або 41272 тис. грн.

Аналіз динаміки фінансових результатів ПАТ "Червона  зірка" показав, що за досліджуваний  період підприємство мав невеликий  розмір прибутку з тенденцією до зниження (2008-2010 р.),  а за останній рік підприємство отримав  значний прибуток 42575 тис  грн. Але в порівнянні з 2009 роком прибуток підприємства зменшилось на 5742 тис грн.. 

 

2.3. Податковий контроль визначення доходів і витрат підприємства для цілей оподаткування

 

Доходи,   що   враховуються   при  обчисленні  об'єкта оподаткування,  включаються до доходів звітного періоду за  датою переходу покупцеві права власності на такий товар  на  підставі первинних документів, що підтверджують отримання    платником    податку    доходів, обов'язковість  ведення  і зберігання  яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Податкового кодексу України,  та складаються з доходу від операційної діяльності та інших доходів. Суми,  відображені  у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.

Доходи від  операційної діяльності містять доходи від реалізації товарів, виконаних робіт і наданих послуг та визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше від суми компенсації, отриманої у будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов’язань (п. 135.4 ст.135 Податкового кодексу України).

Інші доходи включають доходи від операцій оренди/лізингу, отримані суми фінансової допомоги, штрафів (пені, неустойки), вартість безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг, отримані суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів тощо.

Не включаються  до доходів отримані суми попередньої оплати та авансів, суми податку на додану вартість, суми повернених надміру сплачених податків та зборів, суми отриманого емісійного доходу, дивідендів тощо (ст. 136 Податкового кодексу України) .

Усі доходи і  витрати мають бути підтверджені документально. Будь-які доходи чи витрати включаються до складу доходів або витрат тільки один раз незалежно від того, в якій статті Податкового кодексу України вони розглянуті та в який спосіб розраховані.

Відповідно  до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб’єктів  господарювання на ΙV квартал 2011 року проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-комерційний центр Олеум» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства відповідно до затвердженого плану перевірки. Податковим ревізором-інспектором встановлено, що об’єктом оподаткування товариства є прибуток, який розраховується згідно ПКУ як різниця між доходами і собівартістю реалізації (п.138.8. ст.138 ПКУ) та інших витрат (ст.138-143 ПКУ). Підприємство щокварталу самостійно обчислює суму податку на прибуток та сплачує його до бюджету, а тому для правильного визначення об’єкта оподаткування необхідно правильно сформувати доходи та витрати досліджуваного підприємства за звітний період.

На  даному етапі проводиться перевірка правильності формування доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, а саме доходів від операційної діяльності та інших доходів. Робочі документи представлені у наведених нижче таблицях 2.4. і 2.5.

Таблиця 2.4.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рік 2009 року на підприємстві ПАТ  "Червона Зірка"

 

Показники	Код рядка		Субрахунки (рахунки другого порядку)		Заданими підприємства,грн.	Заданими податкового інспектора, грн.		Відхилення, грн.
Дохід від операційної діяльності	02		702		12591293	12591293		0
Інші доходи	03		703, 712, 719		159323874	159323874		0
Доходи, шо враховуються при визначенні об'єкта	01	-		171915167			171915167	0

 

Отже, з даного робочого документа видно, що після проведення перевірки порядку  визначення доходів та їх складу на досліджуваному підприємстві відхилень  не виявлено. Рахунки другого порядку відображено достовірно, а доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рік 2009 року складають 159323874 грн., тобто відповідають даним податкового інспектора.

Таблиця 2.5.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рік 2010 року на підприємстві ПАТ  "Червона Зірка"

 

Показники	Код рядка		Субрахунки (рахунки другого  порядку)		Заданими підприємства,грн.	Заданими податкового інспектора, грн.		Відхилення, грн.
Дохід від операційної діяльності	02		702		13591293	13591293		0
Інші доходи	03		703, 712, 719		169323874	169323874		0
Доходи, шо враховуються при визначенні об'єкта	01	-		181915167			171915167	0

 

З даного робочого документа видно, що після проведення перевірки порядку визначення доходів та їх складу на досліджуваному підприємстві відхилень не виявлено. Рахунки другого порядку відображено достовірно, а доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рік 2010 року складають 169323874 грн., тобто відповідають даним податкового інспектора.

При проведенні перевірки правильності формування витрат підприємства податковим ревізором-інспектором сформовано робочі документи, які представлені у нижченаведених таблицях 2.6. і 2.7.

Таблиця 2.6.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування валових витрат за 2009 рік на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»

 

Показники	Код рядка	Заданими підприємства, грн.	Заданими податкового ревізора-інспектора, грн. 4	Відхилення
Витрати на придбання  товарів (робіт, послуг)	06.1	45599581	45599581	Немає
Убиток балансової вартості запасів	06.2	14219391	14219391	Немає
Витрати на оплату праці	06.3	20807660	20807660	Немає

 

Продовження таблиці 2.6.

Сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового страхування	06.4	7825484	7825484	Немає
Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин	06.10	828844	828844	Немає
Інші  витрати	06.13	55511408	55511408	Немає

 

Таблиця 2.7.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з  перевірки правильності формування валових витрат за 2010 рік на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»

Показники	Код рядка	Заданими підприємства, грн.	Заданими податкового ревізора-інспектора, грн. 4	Відхилення
Витрати на придбання  товарів (робіт, послуг)	06.1	46599581	46599581	Немає
Убиток балансової вартості запасів	06.2	15219391	15219391	Немає
Витрати на оплату праці	06.3	21807660	21807660	Немає
Сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов’язкового  страхування	06.4	7925484	7925484	Немає
Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин	06.10	838844	838844	Немає
Інші  витрати	06.13	56511408	56511408	Немає

 

 

Також податковим ревізором-інспектором було перевірено правильність формування амортизаційних відрахувань, які були сформовано робочі документи, які представлені у нижченаведених таблицях 2.8. і 2.9.

 

 

 

Таблиця 2.8.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з  перевірки правильності формування амортизаційних відрахувань за 2009 рік на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»