Податковы контроль розрахункив з бюджетом податку на прибуток

Автори  зазначають,  що податковий  аудит  є  досить  ефективним  методом контролю,  оскільки  передчасно  допомагає  визначити помилки щодо нарахування податку на прибуток, а також надати  консультації  як  керівництву  підприємства,  так  і працівникам бухгалтерії. Проте зрозумілим є те, що неможна ототожнювати дані поняття, оскільки податковий аудит завжди замовляється або керівництвом платників податків, який, в свою чергу, захищатиме інтереси таких платників  податків  в  сторону  зменшення  бази оподаткування  податком  на  прибуток.  Метою  ж податкового  контролю  виступає  перевірка  дотримання податкового  законодавства,  виявлення  порушень податкового законодавства та їх попередження. Вивчаючи  праці  різних  авторів,  згрупуємо основні завдання, які висуваються до податкового  контролю,  а також  наведемо  завдання  податкового  аудиту,  оскільки  ним пропонується найбільш розширений перелік таких завдань (рис. 1.3.)

Основні завдання

 

 

Податкового контролю

Податкового аудиту

 

Перевірка повноти нарахування та своєчасності сплати податків і зборів до бюджету

Розробка пропозицій і рекомендацій щодо поліпшення існуючої системи оподаткування  підприємства

 

Контроль правильності визначення бази оподаткування

Розробка оптимальних механізмів нарахування податків з урахуванням особливостей діяльності платника податків

 

Перевірка правомірності застосування податкових пільг, які використовуються платниками податків

Вироблення рекомендацій з повного  й правильного використання підприємством податкових пільг з податку на прибуток

 

Контроль своєчасності подання  до органів податкової служби податкової звітності з податку на прибуток

Розробка комплексу заходів, спрямованих на оптимізацію податків у межах чинного законодавства

 

Аналіз податкових надходжень до бюджету з податку на прибуток

Попередній розрахунок податкових платежів при різних варіантах договірних відносин підприємства й видах діяльності

 

Виявлення, усунення та запобігання  порушенням податкового законодавства

Розробка рекомендацій з досягнення відповідності принципів податкових розрахунків, застосованих окремими підрозділами та філіями, єдиній системі податкового планування, яка створена підприємством

 

Розробка пропозицій по створенню  у підприємства системи внутрішнього контролю за правильністю нарахування податків і зборів

 

Розробка позицій з адаптації  діючої системи податкового планування й обліку до можливих змін вимог  податкового законодавства

 

Постановка податкового боргу

 

Податкове планування й оптимізація  оподаткування

 

Податковий супровід у вигляді  поточного консультування з питань застосування норм податкового законодавства  тощо

 

Рис. 1.3. Перелік завдань  податкового контролю та аудиту

Отже,  виходячи  з  даних  рис. 1.3.,  можемо стверджувати,  що  податковий  контроль  та  податковий аудит  суттєво  відрізняються,  оскільки  основна направленість податкового аудиту полягає на оптимізацію оподаткування  в  межах  дозволених  норм  податкового законодавства,  що  суперечить  загальній  меті  та завданням податкового контролю.  Розглянемо  методику  проведення  податкового контролю  за  нарахуванням  та  сплатою  податку  на прибуток  підприємства. 

Як  вже  зазначалося  раніше, основною метою податкового контролю є забезпечення дотримання  податкового  законодавства  суб’єктами господарювання  та  попередження  виникнення податкових  правопорушень.  Відповідно  суб’єктами такого  контролю  виступають  органи  державної податкової  служби,  а  об’єктом  –  всі  господарські операції,  пов’язані  з  одержанням  доходів  та  витрат підприємства, які враховуватимуться для визначення  об’єкта оподаткування, а також операції з обчислення  податку на прибуток.  Основною проблемою  проведення  податкового контролю  є те,  що  чинними нормативно-правовими  актами не  встановлено чітких  процедур  організації  проведення  документальних  перевірок  платників  податків  та,  як  правило,  кожний  контролюючий  орган  самостійно  розробляє  правила  та  порядок  проведення  перевірок  у  вигляді  методичних  рекомендацій [3, с. 226].

 Традиційно в теорії контролю виділяють три етапи  проведення перевірки:  організаційний, технологічний  та  результативний  етап . (рис.1.4.)

 

Етапи проведення податкової перевірки

 

1 Етап. Організаційний

Вибір підприємства, на якому проводиться перевірка.

 

Визначення  виду перевірки та посадових осіб податкової служби, які проводитимуть  перевірку.

 

Видання наказу керівника податкового органу на проведення перевірки та інших документів, які посвідчують особи працівників  податкових органів, які проводитимуть перевірку.

Продовження рис. 1.4.

 

 

Перевірка документів підприємства, які підтверджують  його реєстрацію платником податку  на систему оподаткування, на якій перебуває  такий платник податку.

 

Перевірка поданих  до податкових органів податкової декларації з податку на прибуток та фінансової звітності.

 

Ознайомлення  з матеріалами попередніх перевірок  даного підприємства.

 

Ознайомлення  з установчими документами підприємства.

 

Ознайомлення  з наказом про облікову та податкову  політику підприємства.

 

2 Етап. Технологічний

Перевірка первинних  документів, які підтверджують здійснення операцій стосовно доходів та витрат підприємства, також договорів та інших угод, які стали передумовою  для виникнення доходів та витрат.

 

Перевірка повноти відображення в облікових регістрах даних, наведених в первинних документах та встановлення непідтверджених даних , відображених в бухгалтерському обліку.

 

Перевірка аналітичних  відомостей та карток за рахунком 64 «Розрахунки  за податками і платежами», 98 «Податок на прибуток»,17 «Відстрочені податкові активи», 54 «Відстрочені податкові зобов’язання», рахунок класу 7 «Доходи», 8 «Витрати», якщо такі ведуться на підприємстві.

 

Отримання довідок  та пояснень від працівників бухгалтерії  з приводу виникнення податкових різниць на підприємстві та перевірка їх законності.

 

Перевірка головної книги на взаємозв’язку з постачальниками  облікових регістрів та оборотно-сальдової  відомості на відповідність головній книзі.

 

Перевірка відповідності  даних головної книги та оборотно-сальдової відомості даним, наведених у фінансовій звітності.

 

Перевірка відповідності  даних фінансової звітності податковій декларації з податку на прибуток.

 

3 Етап. Результативний

Узагальнення  встановлених відхилень та складання  акту або довідки про проведення податкової перевірки та зауважень платника податків (у разі необхідності)

 

Прийняття рішень про результати проведеної перевірки  та оформлення відповідних наказів  та розпоряджень.

 

 

 

 

Продовження рис. 1.4.

 

Контроль за виправлення платником податків встановлених помилок, перерахуванням належним сум податку на прибуток та встановлених штрафів (якщо такі наклалися).

 

Рис. 14. Основні етапи проведення податкової перевірки

Як бачимо з рисунку 3, процес податкової перевірки є досить  трудомістким, оскільки  у формуванні  бази  оподаткування податком на прибуток бере участь досить велика  кількість  об’єктів  бухгалтерського  обліку,  і  чим більша за обсягами діяльність підприємства, тим процес перевірки буде складнішим. [ 41, 36-39 с.]

 Варто відмітити, що податкова перевірка проводиться шляхом  використання  лише  документальних  прийомів контролю,  оскільки  податок  на  прибуток  та  його  база оподаткування  є  суто  розрахунковою  величиною,  яка підтверджується  лише  документально.  Крім  того, перевіряючі  самостійно  можуть  визначити  як  проводити перевірку  суцільним  чи  вибірковим  способом,  проте,  на нашу думку, для отримання більш достовірних даних краще проводити  перевірку  суцільним  способом,  але  завжди необхідно пом’ятати про ефектинвість такої перевірки.

 Також  зазначимо,  що в ході  перевірки податкові органи  не  мають  права  вимагати  всі бухгалтерські документи, а лише ті, які підтверджують операції стосовно податку на прибуток та прибуток, який враховується для обчислення такого податку.

 

ВИСНОВОК ДО РОЗДІЛУ 1

 

Отже, можна  зробити висновок, що податок на прибуток підприємств – це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій.

Можна виділити кілька сильних і слабких сторін порядку оподаткування прибутку. Позитивним є затвердження таких положень, які суттєво зменшують податковий тягар і розширюють стимулюючий вплив: включення до складу валових витрат сум витрат минулих періодів, які не були враховані, безнадійної заборгованості, сплаченого податку на додану вартість за товари придбані у підприємств не платників такого податку; надання платнику права вибору особливого порядку оподаткування результатів діяльності, що здійснюється за довгостроковим контрактом; звільнення від оподаткування прибутку від реалізації в Україні дитячого харчування; пільгове (50 % ставки) оподаткування прибутку від реалізації інноваційного продукту; визнання датою збільшення витрат не дату списання, а дату оплати чи оприбуткування товарів, робіт, послуг; надання права платникам самостійно проводити індексацію основних фондів у зв'язку з інфляцією.

Недоліками  оподаткування податком на прибуток підприємств є: малий відсоток дозволених витрат на покращання основних фондів (10 % на рік від їх балансової вартості); не передбачено інвестиційного податкового кредиту, а також пільг на частину прибутку, що інвестується (реінвестується) у виробництво. Це свідчить про слабкість регулюючого механізму; відсутність механізму стимулювання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ  ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДУ ПІДПРИЄМСТВА ПАТ «ЧЕРВОНА ЗІРКА»

 

2.1. Аналітична характеристика підприємства ПАТ «Червона Зірка»

 

ПАТ „Червона зірка” внесено до Єдиного Державного реєстру  у 1994 році . З цього часу підприємство офіційно вважається створеним, набуло статусу юридичної особи. 

Статут є  установчим документом, де у письмовій  формі визначаються основні правові  норми господарської діяльності підприємства. В першому пункті Статуту  ПАТ  “Червона зірка” містяться дані про місце знаходження та повну назву підприємства. В другому пункті йдеться про мету та предмет діяльності підприємства. Одним із основних положень статуту є юридичний статус підприємства. В пункті 4 зазначається склад засновників, учасників та характеризуються права та обов’язки акціонерів. 5-й пункт  встановлює величину Статутного фонду та порядок зміни його розміру. Наступним положенням є розпорядження акціями товариства. Про порядок розподілу прибутку та витрат йдеться в пункті 7. Органи управління ВАТ (Загальні збори акціонерів, Спостережна рада, Правління Товариства, Ревізійна комісія), їхні права та обов’язки, посадові особи характеризуються в пункті 8. В дев’ятому пункті Статуту йдеться про період звітності та оперативний і бухгалтерський облік результатів діяльності ПАТ. Порядок внесення змін до Статуту Товариства описується в наступному пункті. Останнім положенням є  умови та порядок припинення діяльності Товариства. [61, 102- 103 с. ]