Податковий облік і аудит екологічного податку на підприємстві

На сьогодні в Податковому  кодексі відсутні будь-які вимоги щодо застосування понадлімітового  коефіцієнта при розрахунку екологічного податку суб’єктам господарської діяльності, які здійснюють скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти та розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях або на об'єктах. В той же час у  Великобританії діє стійка система штрафних санкцій за перевищення подібних лімітів, передбачених місцевим податковим законодавством, при чому однією з них є позбавлення підприємства ліцензії.

Разом з тим, в Перехідних положеннях Податкового кодексу  передбачене поетапне введення ставок екологічного податку, а саме:

за податковими зобов'язаннями з екологічного податку, що виникли з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2012 року ставки податку становлять 50% ставки, вказаної в Податковому Кодексі;

 з 1 січня до 31 грудня 2013 року — 75%;

тільки з 1 січня 2014 року — 100%.

Подібну тарифну схему варто було б застосовувати до окремих підприємств, які не мають фінансової можливості сплачувати податки у повному обсязі  або не можуть швидко змінити стару виробничу технологію та устаткування на екологічо ефективні. Наприклад, це актуально для гірничо-добувних підприємств східних регіонів України.

Отже, для  підвищення впливу екологічного податку на екологізацію економіки необхідно (рис. 3.1):

 

 

 

 

Рис. 3.1. Напрями вдосконалення адміністрування екологічного податку

 

1) встановити відповідні вимогам часу ставки  податку;

2) єдину базу оподаткування, індивідуальні системи обчислення суми податку;

3) розробити чітку систему відповідальності за несплату податків та створення загроз екологічній безпеці держави;

4) розробити систему стимуляції сплати екологічного податку та ведення екологічно ефективного господарства; до таких засобів заохочення  можна віднести:

• субсидії;
• певні податкові пільги після зменшення підприємством навантаження на навколишнє середовище;
• запровадити  депозитні компенсаційні системи.

5) також варто розробити ефективну схему розподілу отриманих від екологічного оподаткування доходів державного бюджету: з їх допомогою можна не тільки поліпшити екологічну ситуацію в країні, а й створити  нові робочі місця, зменшити податки на працю.

Наведені пропозиції сприятимуть забезпеченню результативного функціонування механізму екологічного  оподаткування в Україні, що не тільки позитивно вплине на екологічну безпеку країни, а й поліпшить загальну економічну ситуацію в державі.         

 

3.2. Вдосконалення  форми податкової звітності з  екологічного податку  

 

 За підсумками 1 кварталу 2011 року платниками екоподатку  вперше довелося зіткнутися із  заповненням податкової декларації  екологічного податку, затвердженої наказом ДПАУ від 24.12.10 року №1010 (далі декларація). З 2011 року існують податкові агенти, які виконують ряд функцій. Ну а тепер детальніше про процедуру заповнення декларації.

Декларація складається  з основної частини і семи розрахунків-додатків, кожне з яких передбачає розрахунок податкових зобов’язань (далі—ПЗ ) в залежності від видів забруднення:

• додаток 1 призначено для розрахунку ПЗ з викидами стаціонарними джерелами;
• додаток 2—щодо викидів пересувними джерелами (заповнюють податкові агенти)
• додаток 3—за  скиди;
• додаток 4—за розміщення відходів;
• додатки 5-7 заповнюють платники податків, які мають справу з радіоактивними відходами.

Всі додатки  є невід’ємною частиною декларації. У той же час, якщо у платника немає  об’єктів оподаткування, відповідні додатки йому подавати не потрібно, а в рядках основної частини декларації, в які заносять дані з податків, які не сплачуються, ставлять прочерк.

В основній частині  декларації 7 пункті (додатки (розрахунки), що додаються до податкової декларації екологічного податку) потрібно заповнювати рядки з кількістю розрахунків за додатками. Це є недоречним, адже цю всю інформацію можна було б вказати одним рядком, замість заповнення цілої таблиці.

Також, слід відзначити, що незручним є і така велика кількість  додатків до декларації, і це приносить незручності платникам. Доцільніше було б це все заповнювати в декларації без додатків, наприклад в пункті 1 (сума нарахованого ПЗ з екологічного податку за звітній квартал) за кожним із видів додатків, як це було в податковому розрахунку збору за забруднення навколишнього середовища.

Спеціальної форми уточнюючого розрахунку ДПАУ не розробляла, тому як у самій декларації, так і в додатках передбачені  окремі рядки для відображення недоплати  та передплати податку, штрафів і пені.

Якщо підприємство до початку податкової перевірки  самостійно виявить помилки в  попередніх звітних періодах, згідно з п. 50.1 ПКУ воно має право:

А) виправити  їх в декларації за звітній період;

Б) подати уточнюючі  декларації за кожен період, в якому допущені помилки.

Виправлятися  через уточнюючий розрахунок «дешевше», оскільки штраф за недоплату складе 3%, а не 5%, як у випадку, якщо б довелося відбивати недоплату в поточній декларації (у звітній або звітної  нової). Правда, перед подачею уточнюючого розрахунку попередньо треба розрахуватися з бюджетом.

В цілому можна  констатувати, що безпосередньо розрахунок ПЗ з новими правилами помітно  спростився. У зв’язку з тим, що екологічний податок відносно новий, органам ДПІ слід надати платникам податку роз’яснення з приводу заповнення та нарахування екоподатку, а також доробити деякі частини декларації.

 

3.3. Удосконалення  електронної звітності з екологічного  податку в установі

 

В Іллічівській рай СЕС  податкова звітність подається  в електронному вигляді за допомогою програми «Бест звіт».

Ця програма включає  в себе такі можливості, як:

- ведення реєстру податкових звітів;

- формування документів з розширеними функціями контролю;

- імпорт документів з бухгалтерських програм;

- автоматизований процес звітування по інтернету.

Переваги програми «Бест Звіт Плюс»: відносно зручна у використанні, є представництва у багатьох містах України, автоматично оновлюється.

Недоліки програми «Бест Звіт Плюс»: платне обслуговування програми, вартість програмного продукту не відповідає його функціональності.  З 1 січня 2012 року не буде здійснюватися технічна підтримка користувачів «Бест звіт» з розміром бази даних більше ніж 400 Мб. Це обумовлено великою імовірністю пошкодження бази користувача внаслідок довготривалого користування програмою та неможливістю відновлення даних внаслідок  відсутності технічної можливості створювати резервні копії великого розміру. Під пошкодженням бази розробник має на увазі невідповідність структури файлу бази даних, зумовлену помилками в результаті нестабільної роботи файлової системи.

Протягом 10 років програма «Бест-Звіт ПЛЮС» була помічником бухгалтерів. Змінювалося законодавство і  змінювалася програма, приходили  нові клієнти і мінялися їх запити. Тому, пропонується впровадження мобільного, компактного комплексу «М.Е.Doc» — мій електронний документ».

Програма «М.Е.Doc» - діюча система електронного документообігу, не тільки для роботи з електронними звітами, але і документами різного призначення та виду - податкові накладні, звіти, договори та багато іншого.

«М.Е.Doc» дозволяє працювати з будь-якими електронними документами так, щоб уникнути санкцій з боку контролюючих інстанцій і завжди бути спокійним у відносинах з державою.

Основна перевага «Медок» — втілення всіх останніх змін в законодавстві України щодо бухгалтерської документації та ведення електронного документообігу: робота з первинною документацією, в тому числі й з податковими звітностями, створення, обмін з контрагентами, ведення Реєстру та інше.

Відкривши модуль «Звітність» і виявивши знайомі поля та розділи, ми розуміємо, що нічого не доведеться освоювати з нуля. Тут і створення звіту, і його перевірка, і відправлення документа електронною поштою з накладанням електронного цифрового підпису. Але, не одними звітами наповнений паперовий потік на підприємстві. Будь-які партнерські відносини будуються на договорах. На складання, узгодження умов з партнером і підписання договорів йшло дуже багато часу і зусиль. З новою програмою «М.Е.Doc» це може зайняти від декількох хвилин до декількох годин. Зробити це дуже просто за допомогою модуля «Договори».

По-перше, окрім шаблонів і зразків самих документів можна редагувати ці шаблони, а також копіювати таблиці і тексти з Microsoft Office.

По-друге, можна підписати документ, наклавши на нього електронний цифровий підпис, надавши документу юридичний статус. Це означає, що можна не дублювати його паперовою копією. Звичайно, є можливість його роздрукувати. Для зберігання документів в програмі є надійний архів, в якому за лічені секунди знайдемо договір з будь-яким контрагентом.

По-третє, в будь-який момент можна переглянути історію  кожного договору і дізнатися, на якому етапі виконання він  знаходиться. Досить заглянути в  модуль «Виконання договорів» і знайти потрібний документ.

 

На швидкість обміну електронними документами впливає не тільки наявність Інтернету, а й присутність самого контрагента за комп'ютером. В програму додана функція «Мобільний підпис». Вона дозволяє переглянути і підписати звіт або будь-який інший документ з будь-якої точки світу за допомогою мобільного телефону. Повідомлення про доставку будуть приходити на мобільний телефон. Для цього потрібно ввести в програму ті номери телефонів, на які в подальшому будуть доставлятися SMS-повідомлення.  

                                      

Програма «М.Е.Doc» насичена корисними можливостями, використовуючи які, можна почувати себе набагато впевненіше і спокійніше в роботі. Відразу помітно, що інтерфейс програми став більш зрозумілим і зручним. Тепер буде простіше і швидше орієнтуватися в меню програми. Крім того, швидко і легко знайдеться потрібний документ, використовуючи будь-який запит (по періоду, назві документа, коду ІПН контрагента, номером договору та іншими критеріями). При роботі зі звітом не потрібно постійно його закривати, щоб зробити з ним будь-які дії, наприклад перевірити або відправити по Інтернету. Тепер, не закриваючи звіт, можна його перевірити, відредагувати, підписати, відправити, а також отримати квитанцію від контролюючої інстанції.

Таким чином, пропозиція є доречною та сучасною.

                  

Висновки до розділу 3

 

Основними напрямами  удосконалення обліку і звітності  з екологічного податку є: встановити відповідні вимогам часу ставки  податку; єдину базу оподаткування, індивідуальні системи обчислення суми податку; розробити чітку систему відповідальності за несплату податків та створення загроз екологічній безпеці держави; розробити систему стимуляції сплати екологічного податку та ведення екологічно ефективного господарства; розробити ефективну схему розподілу отриманих від екологічного оподаткування доходів державного бюджету; впроваджувати удосконалені форми податкової звітності та осучаснювати систему автоматизації обліку на підприємстві.

 

ВИСНОВКИ

 

За результатами дослідження теоретичних та практичних аспектів введення екологічного податку можна зробити такі висновки:

1) Встановлено, що починаючи з 1 січня 2011 року з набранням чинності Податкового кодексу на заміну загальнодержавного збору за забруднення навколишнього природного середовища справляється екологічний податок. Узагальнено, що платникам екологічного податку є суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюється, зокрема розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини.

2) З’ясовано, що нормативною базою з екологічного податку є Земельний кодекс України, закон України «Про охорону земель», Водний кодекс України, кодекс України «Про надра», Лісовий кодекс України, закон України «Про охорону атмосферного повітря».

3) Слід зазначити, що адміністрування екологічного податку з юридично-технічної точки зору більш-менш відпрацьовані. При цьому загалом слід відзначити направленість норм на посилення контрольних та фіскальних функцій контролюючих органів, жорсткість процедур адміністрування екологічного податку.

4) За результати аудиту обліку і звітності з екологічного податку в Іллічівської рай СЕС можна зробити такі висновки: