Податковий облік і аудит екологічного податку на підприємстві

На субрахунках № 64 «Розрахунки за податками й платежами» ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства.

Аналітичний облік розрахунків  за податками й платежами по Іллічівської рай СЕС ведеться за їх видами.

У 4 кварталі 2010 р. по субрахунку № 641.8 нараховувався збір за забруднення  навколишнього природного середовища. З 2011 року нараховується екологічний податок з вступом Податкового кодексу України.

Розглянемо як на Іллічівської райСЕС ведеться облік екологічному податку на субрахунку № 641.8 (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Облік екологічного податку по рахункам робочого плану рахунків Іллічівської рай СЕС

№ з/п	Зміст господарської  операції	Назва первинного документа	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Нарахований екологічний податок	--	811	641.8	8,34
2	Перераховано екологічний  податок	Платіжне доручення	641.8	323	8,34

 

 

Отже, бачимо, що облік  екологічного податку в установі ведеться на субрахунку № 641.8. Для кращого розуміння екологічного податку у закладі розглянемо господарські операції, які були здійснені І кварталі 2011 року.

Розглянемо журнал господарських операцій Іллічівської рай СЕС (табл.2.7).

Таблиця 2.7

Відображення господарських операцій, за якими нараховується екологічний податок в меморіальних ордерах (витяг)

№	Зміст операції	Документ	Сума грн.	Д-т	К-т
1	Оплачено КП «Комунальник» за вивіз побутових відходів	Платіжне доручення	100,00 84,23	675 675.1	321 323
2	Вивіз побутових відходів	Акт викання робіт	100,00 84,23	801 811	675 675.1

 

 

Іллічівська райСЕС складає такі форми звітності:

• Форма № 1-м "Баланс";
• Форма № 2д "Звіт про надходження та використання коштів загального фонду";
• Форма № 4-1д "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами".

Розглянемо  документальне оформлення розрахунків  з екологічного податку Іллічівської рай СЕС на рис. 2.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. Схема документального оформлення розрахунків з бюджетом по екологічному податку

 

Під час розробки раціонального документообігу в Іллічівської райСЕС складають схеми руху основних груп і видів документів. Це дає змогу визначити раціональні маршрути і етапи опрацювання документів, уніфікувати шляхи руху, порядок їх опрацювання і на цій основі — доцільний порядок роботи з документами.

 

 

2.3. Оцінка стану  податкового обліку екологічного  податку у Іллічівській рай СЕС та його аудит

 

Податковий облік Іллічівської рай СЕС має трьорівневу структуру:

1 - рівень первинних  облікових документів;

2 - рівень податкових  регістрів;

3 - рівень податкової  звітності з кожного податку.

З прийняттям Податкового  кодексу України кардинально  змінилася податкова система  України. Починаючи з 1 січня 2011 року з набранням чинності Кодексу  замість загальнодержавного збору  за забруднення навколишнього середовища справляється екологічний податок (розділ VIII "Екологічний податок" Кодексу)

У 4 кварталі 2010 року нараховувався  загальнодержавний збір за забруднення  навколишнього середовища. Об’єктом обчислення збору за забруднення  навколишнього середовища (далі – збір) для пересувних джерел забруднення, до яких відноситься автомобіль, є обсяги фактично витраченого за звітний період пального, в результаті спалювання якого утворюються забруднюючі речовини (п. 3 Інструкції, затвердженої спільним наказом Мінекобезпеки та ДПАУ від 19.07.99 р. № 162/379). Розрахунок складався згідно п. 1.4 та 3.1 Інструкції, затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.05 р. №111, і подавався установою за квартал, півріччя, 9 місяців та рік наростаючим підсумком з початку звітного календарного року. Розрахунок документально підтверджений фактом експлуатації автомобіля, документами, що свідчать про придбання ПММ (видаткові накладні від постачальника) та витрачання ПММ (шляхові листи за цей період):

• фактичні обсяги викидів, використаного пального (бензин не етиловий), тонн (одиниць) – 2,25;
• проіндексовані нормативи збору у поточному році, грн. коп./ т (грн. коп./одиницю) – 19,09;
• коригуючи коефіцієнти – 1,35 та 1,25
• загальні суми збору, грн.. коп. – 72,48.

 З 01.01.11 р. Іллічівська рай СЕС за експлуатацію автомобіля не нараховує екологічний податок і не розраховується по ньому з бюджетом згідно п. 241.2 ПКУ та з розділом 300.01 ЕБНЗ.

Починаючи з 2011 року Іллічівська  рай СЕС згідно пп. 240.1.3 ПКУ є  платником екологічного податку, що розміщує відходи в спеціально відведеному для цього місці. При цьому базою оподаткування виступають обсяги і види відходів, які розміщуються в спеціально відведених для цього місцях протягом звітного кварталу (пп. 242.1.3 ПКУ). З пп. 14.1.223 ПКУ випливає, що розміщення відходів - це їх зберігання спеціально відведеному для цього місці. У свою чергу, звертає увагу тимчасове розміщення до утилізації чи видалення, що термін зберігання відходів в установі не має значення. Це може бути як два тижні, так і одна хвилина, - в будь-якому випадку відбувається тимчасове розміщення.

З податкових зобов'язань  з екологічного податку, що виникли  з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2012 року включно, ставки податку становлять 50% від  ставок, передбачених статті 246 ПКУ (п.2 пп.5 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ). Пунктом 250.1 статті 250 НКУ встановлено, що базовий (звітний) період дорівнює календарному кварталу.

Сума податку (ст.249.6 ПКУ), що стягується за розміщення відходів (Прв), обчислюється установою самостійно щокварталу, виходячи з фактичних обсягів розміщення відходів, ставок податку та коригуючи коефіцієнтів за формулою:

Прв = ∑ (Нпі х Млі х Кт х Ко), (2.1)

де Нпі – ставки податку в поточному році за тонну і –того виду відходів в гривнях з копійками;

Млі - обсяг відходів і –того виду у тоннах;

Кт - коригуючи коефіцієнт, який враховує розташування місця розміщення відходів і який наведено в п. 246.5 ст. 246 ПКУ;

Ко - коригуючи коефіцієнт, який дорівнює 3 і застосовується у разі розміщення відходів на звалищах, які не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря.

Починаючи із звітності 1 квартал 2011 року податкова звітність  з екологічного податку по Іллічівської рай СЕС подається до органів державної податкової інспекції за формами податкової звітності, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 № 1010 „Про затвердження форми Податкової декларації екологічного податку”, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 12.01.2011 за № 26/18764.

Розглянемо структуру та зміст податкової декларації екологічного податку Іллічівської рай СЕС за 1 квартал 2011 року.

У пункті 1 першої сторінки зазначене вид декларації, яка здається, а саме звітна, ставиться знак «х».

У пункті 2 декларації заповнена дата подання декларації - за 1 квартал 2011 року.

У пункті 3 вказано, ким  подається декларація - юридичною  особою, потім повне найменування особи - Іллічівська рай СЕС, а  в рядку нижче код згідно ЄДРПОУ – 05499694.

Під кодом вказане  номер КВЕД – 85.14.1, згідно якого заклад здійснює діяльність в результаті, якого він стає платником екологічного податку.

Також вказана адреса свого місцезнаходження, поштовий індекс, телефон, адрес електронної пошти  та факс.

Пункт 4 заповнено аналогічно пункту 3. У ньому вказані дані про місцезнаходження джерела забруднюючих речовин.

Сторінки 2, 3, 4 заповнюються для встановлення обсягу викидів  та встановлення плати податку на даний обсяг. Всі дані заповнені  лише з зазначенням відомостей щодо звітного періоду.

У цій декларації є додаток 4 - розрахунок податкового зобов’язання з екологічного податку, що справляється за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах:

• вид небезпечних відходів, рівень небезпечності та клас небезпеки відходів – IV клас небезпеки відходів – мало небезпечні;
• фактичні обсяги розміщення відходів, тонн (одиниць) – 0,7413;
• ставки податку в поточному році, грн. коп./ т (грн. коп./одиницю) – 1,2500;
• коефіцієнт за розміщення відходів на звалищах, які не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря – 3;
• коефіцієнт до ставок податку, що встановлюється в залежності від місця (зони) розміщення відходів у навколишньому природному середовищі – 3;
• сума нарахованого податкового зобов’язання, грн.. – 8,34.

Таким чином, організація  податкового обліку Іллічівської рай СЕС не потребує удосконалення, оскільки установа належним чином дотримується Податкового кодексу України та чинного законодавства.

 

 

Висновки до розділу 2

 

 

За результати аудиту обліку і звітності з екологічного податку в Іллічівської рай СЕС можна зробити такі висновки:

1) підприємство зареєстроване на загальній системі оподаткування, облік ведеться за меморіально-ордерною формою, затверджений графік документообігу. Облік екологічного податку здійснюється на субрахунку №641.8. Базовий (звітний) період дорівнює календарному кварталу.

2) встановлено, що суттєвих  порушень з обліку і звітності  з екологічного податку немає.

 

 

РОЗДІЛ 3

НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ  ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ  ТА ЗВІТНОСТІ В ІЛЛІЧІВСЬКІЙ РАЙОННІЙ САНІТАРНО-ЕПІДЕМІОЛОГІЧНІЙ СТАНЦІЇ МІСТА МАРІУПОЛЯ

 

3.1. Удосконалення  адміністрування екологічного податку

 

Нині, через загострення екологічної кризи перед світовою спільнотою в цілому і Україною зокрема виникла необхідність пошуку нових підходів до управління економікою  і екологією. Одним з таких підходів може стати запровадження екологічної економіки. Ефективним  інструментом запровадження  екологічної економіки є екологічні податки та збори, що є платою за користування послугами природи. Згідно з Податковим Кодексом в Україні від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI в Україні введено в дію загальнодержавний екологічний податок, до цього діяв Збір за забруднення навколишнього середовища. Розробниками кодексу проголошено ідею зміни рівня ресурсних платежів відповідно до світових тенденцій посткризового періоду з метою впливу на раціональне використання природних ресурсів та вдосконалення технологій виробництва. Однак зазначене реалізовано тільки частково. Проаналізуємо недоліки екологічного оподаткування в Україні та досвід зарубіжних країн у вирішенні аналогічних проблем.

Одним з головних недоліків  нового екоподатку є необгрунтованість  більшості податкових ставок на користування природними ресурсами. Наприклад, згідно з Податковим Кодексом наднизькими  є ставки за використання підземних та поверхневих вод ( 0,2—0,4 грн. /куб ), тоді як у Європі подібні ставки на два-три порядки вищі. Також встановлено низькі ставки плати за мінеральні води для промислового розливу – нижче 1% від їх вартості, тоді як у Росії та Казахстані це 6 та 10% відповідно (втрати бюджету через це перевищують 100 млн. грн.).

Також  у новому Податковому  Кодексі наявне істотне спрощення  формул, за якими розраховується більшість  видів екоподатку, за рахунок відсутності  коригуючих коефіцієнтів, що застосовувалися раніше (наприклад, коефіцієнтів, що встановлюються в залежності від чисельності мешканців населеного пункту, господарського значення, кількості екологічно небезпечних підприємств). Таке спрощення має негативний аспект – усі подібні коефіцієнти було враховано у величині відповідних ставок екологічного податку, при чому  у своєму максимальному значенні. Отже, платники отримали одномоментне підвищення ставок у середньому в 4 – 5 разів, і різні за рівнем екологічного забруднення  регіони отримали однакові обсяги платежів. А тому поліпшення екологічності  місцевих виробництв втратило свою актуальність. Подібної схеми нарахування немає в жодній з європейських  країн. Наприклад, в Нідерландах для кожного підприємства і для кожного регіону застосовуються індивідуальні схеми нарахування податку в залежності від значень екологічних показників.