Податковий облік і аудит екологічного податку на підприємстві

Рис. 1.3. Схема принципів в адмініструванні екологічного податку

 

Адміністрування податків включає стратегію й тактику управління процесом справляння. Тактика управління спрямовується на досягнення основних цілей оподаткування в конкретних соціально-економічних, політичних і правових умовах. У ході поточної діяльності органів державної виконавчої влади, відповідальних за справляння, вирішуються питання забезпечення дотримання чинних правил, оптимізації адміністративних витрат, раціональної організації взаємовідносин із платниками податків тощо. Фіскальні служби, з одного боку, повинні максимізувати бюджетні надходження, а з другого – по можливості виключити прямі втручання у сферу господарської діяльності та своїми діями не призвести до погіршення умов ведення бізнесу.

Адміністрування податків виконує такі функції:

1. функція планування:

• тактичне планування ( 1міс. – 1 квартал);

• поточне планування ( до одного року);
• стратегічне планування ( до п’яти років).

2. облікова функція – забезпечує облік платників податків та облік податкових надходжень;

3. контрольна функція – полягає у здійсненні контролю за правильністю нарахування податкових зобов’язань, контролем за своєчасністю сплати податків і зборів;
4. регулююча функція – передбачає регулювання за допомогою податкових стимулів і ставок.

У сучасних умовах адміністрування  процесів оподаткування є однією з найважливіших складових досягнення ефективного зростання підприємницької  активності у всіх сферах економіки. Адміністрування процесів оподаткування має суто економічний зміст та об’єднує за допомогою однієї ідеї комплекс заходів, спрямованих на забезпечення виконання законодавчих та нормативно-правових актів. Сьогодні на шляху ефективного адміністрування в податкової сфері існує ряд проблем, які необхідно враховувати для забезпечення результативності цього процесу. До них можна віднести такі: проблеми міжбюджетних відносин; проблеми формування позабюджетних фондів; часті зміни законодавчих та нормативних актів; наявність різноманітних пільг із питань оподаткування; велику кількість ліцензійних видів діяльності; відсутність уніфікації діяльності контролюючих органів; низький рівень інформованості суспільства з питань оподаткування; інші, пов’язані з оподаткуванням, проблеми. З наведеного можна зробити висновок, що проблеми податкового адміністрування можна розглядати з різних поглядів. По-перше щодо юридичного вдосконалення – тобто створення системи взаємовідносин між державою та платниками податків за допомогою вдосконалення законодавчої бази, тобто адміністрування податків (рис.1. 4.).

 

Рис.1.4. Схема адміністрування податків

 

По-друге, щодо вдосконалення  взаємовідносин між органами оподаткування  та платниками податків при забезпеченні стягнення та сплати різних видів  податків та зборів, тобто адміністрування процесів оподаткування (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Схема адміністрування процесів оподаткування

Вважаємо за доцільність  розглядати адміністрування екологічного податку з таких позицій:

1. з позиції Державної податкової служби;
2. з позиції патників податків.

З позиції ДПС адміністрування екологічного податку – процес здійснення податковими органами функцій, заходів, процедур, а також функцій стягнення податкового боргу перед бюджетними і цільовими фондами.

Органи Державної податкової служби керуються такими методами:

1. Методи владно-примусового характеру:

• застосування фінансових санкцій;

• проведення перевірок;
• реалізація майна боржника;
• безспірне списання грошових коштів з банківського рахунку тощо.

2. Методи, які не мають владно-примусового характеру:

• ведення обліку платників екологічного податку;
• проведення податкових консультацій;
• запровадження податкового компромісу;
• самостійні заходи платників екологічного податку щодо погашення податкового боргу тощо.

З точки зору платників  екологічного податку адміністрування  – система управлінських, адміністративних функцій платників екологічного податку з приводу нарахування та сплати податкового зобов’язання у встановлені терміни, а також здійснення самостійних заходів для погашення податкового боргу.

Методи адміністрування, які використовують платники екологічного податку:

• ведення бухгалтерського обліку;
• складання первинних документів;
• визначення об’єкту і бази оподаткування;
• нарахування податків і зборів;
• скадання та подання податкових декларацій та інших документів
• заходи щодо погашення податкового боргу.

Отже, адміністрування процесів оподаткування має суто економічний зміст та об’єднує за допомогою однієї ідеї комплекс заходів, спрямованих на забезпечення виконання законодавчих та нормативно-правових актів.

 

Висновки до розділу 1

 

За результатами дослідження теоретичної сутності та законодавчо-нормативного регулювання екологічного податку можна зробити такі висновки:

1. Встановлено, що починаючи з 1 січня 2011 року з набранням чинності Податкового кодексу на заміну загальнодержавного збору за забруднення навколишнього природного середовища справляється екологічний податок. Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

2. Узагальнено, що платникам екологічного податку є суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюється, зокрема розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини.

3. З’ясовано, що нормативною базою з екологічного податку є Земельний кодекс України, закон України «Про охорону земель», Водний кодекс України, кодекс України «Про надра», Лісовий кодекс України, закон України «Про охорону атмосферного повітря».

4. Слід зазначити, що адміністрування екологічного податку з юридично-технічної точки зору більш-менш відпрацьовані. При цьому загалом слід відзначити направленість норм на посилення контрольних та фіскальних функцій контролюючих органів, жорсткість процедур адміністрування екологічного податку.

5. З'ясовано, що при існуючій можливості оскаржити рішення контролюючого органу у випадку незгоди (можливо, помилки контролюючого органу) платник податків не звільняється від обов'язку сплатити нараховане грошове зобов'язання. Таке оскарження не зупиняє застосування права податкової застави. Наявність зазначених положень у Податковому кодексі України значно звужує права платника податків, бо навіть при невірній (помилковій) позиції контролюючого органу платник податків залишається зобов'язаним сплатити нараховане податкове зобов'язання.

 

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ СТАНУ  ОБЛІКУ І АУДИТ ЗВІТНОСТІ З  ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

 

2.1. Характеристика Іллічівської районної санітарно-епідеміологічної станції та її облікова політика

 

Іллічівська районна  санітарно-епідеміологічна станція є закладом санітарно-профілактичного профілю і входить до системи державної санітарно-епідеміологічної служби Міністерства охорони здоров’я заснована 28 грудня 2002 року. Іллічівська рай СЕС з моменту її державної реєстрації є юридичною особою, створеною згідно чинного законодавства України. Іллічівська райСЕС у своїй діяльності керується Конституцією України, законами України, актами Президента України та Кабінету Міністерств України, наказами МОЗ України та Постановами Головного державного санітарного лікаря України.

Метою діяльності Іллічівської рай СЕС є нагляд за:

• забезпеченням санітарного та епідемічного благополуччя на підконтрольних об’єктах та територіях;
• профілактикою інфекційних і професійних хвороб та отруєнь, радіаційних уражень людей;
• запобіганням шкідливому впливу на стан здоров’я населення.

Основними напрямами  діяльності Іллічівської рай СЕС  є:

• здійснення державного санітарно-епідеміологічного нагляду;
• визначення пріоритетних заходів у профілактиці захворювань, а також у охороні здоров’я населення від шкідливих впливу на нього факторів навколишнього середовища;
• вивчення, оцінка і прогнозування показників здоров’я населення залежно від стану середовища життєдіяльності людини, встановлення факторів навколишнього середовища, що шкідливо впливають на здоров’я населення;
• підготовка пропозицій щодо забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення, запобігання занесенню та поширенню особливо небезпечних (у тому числі карантинних) інфекційних хвороб;
• контроль за усуненням причин і умов виникнення і поширення інфекцій, масових неінфекційних захворювань, отруєнь та радіаційних уражень людей;
• державний облік інфекційних і професійних захворювань та отруєнь;
• видача висновків державної санітарно-епідеміологічної експертизи;
• інші види діяльності Іллічівської рай СЕС наведені (додаток А).

Розглянемо юридичний  статус  Іллічівської рай СЕС  в табл.2.1.

Таблиця 2.1

Загальні відомості  про Іллічівську рай СЕС

Повне найменування товариства	Іллічівська районна  санітарно-епідеміологічна станція
Місцезнаходження	87504, м. Маріуполь, вул.  Вузівська, буд.1
Місце проведення державної  реєстрації	Виконавчий комітет  Маріупольської міської ради
Форма власності	Державна власність
Код ЄДРПОУ	05499694
Код КВЕД	85.14.0
Код КОАТУУ	1412336600
Код КОПФГ	425
Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи	№ 285741
Свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ	№ 100090189
Індивідуальний податковий номер	054996905821
Податкова інспекція	Державна податкова  інспекція у Іллічівському районі м. Маріуполя

 

Організаційна структура Іллічівської рай СЕС представлена на рис.2.1.

 

 

 

 

                                                                                                                                                                          2.1.Організаційна структура Іллічівської районної СЕС

 

 

Іллічівська рай СЕС  здійснює оперативний та бухгалтерський облік діяльності закладу, веде статистичну  звітність у встановленому порядку  законодавством України, несе відповідальність за їх достовірність, та подає державним органам згідно з установленими формами та строками.

У закладі встановлена  облікова політика згідно із наказом  № 01, який був прийнятий 04 січня 2011 року, узагальнення якого наведено в табл.2.2.

Таблиця 2.2

Характеристика  облікової політики Іллічівської рай СЕС

Елементи облікової політики	Характеристика облікової політики
1	2
Нормативна база	Здійснювати ведення бухгалтерського  обліку та складання фінансової звітності  відповідно до вимог, встановлених наказами Державного казначейства України, Міністерства фінансів України, інших міністерств і відомств, регламентуючі документи які стосуються санітарно – епідеміологічних служб.