Особенности организации бухгалтерского учета в торговле

8. Погрузочно-разгрузочные  работы.

9. Расходы  по изучению рынков сбыта и  продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг).

10. Расходы по  рекламе: расходы на разработку  и издание рекламных изданий,  участие в выставках, ярмарках.

11. Затраты на  тару и упаковку продукции  на складах предприятий 

12. Комиссионные  сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам.

13. Биологические  потери при хранении и транспортировки  продукции в пределах норм  естественной убыли, относящиеся  реализованной в течении года  продукции.

14. прочие расходы,  связанные со сбытом товаров. 

              Если торговое предприятие осуществляет  многоотраслевую деятельность, к  счету № 811 могут быть открыты  следующие субсчета:

811/1 Не возмещаемые  покупателями расходы по сбыту  готовой продукции

811/2 Расходы по  реализации товаров оптом

811/3 Расходы по  реализации товаров в розницу

811/4 Расходы предприятий  общественного питания

811/5 Расходы,  связанные с заготовкой с/х  сырья и материалов

811/6 Расходы по  реализации продукции овощехранилищ

              Учет расходов по субсчетам осуществляется по статьям установленной учетной номенклатуры.

              В соответствии с казахстанским  стандартом бух. Учета № «Учет  ТМЗ» расходы по реализации  списываются в том отчетном  периоде, в котором они были  произведены, и не переносятся в последующие периоды в отставках товароматериальных запасов.

              Рассмотрим корреспонденцию счетов  по операциям реализации товаров:

1.Начислена оплата  работникам отдела сбыта

             Дт 811 – Кт 681

2.Сделаны отчисления  от оплаты труда

             Дт 811 – Кт 634

3. Израсходованы  тара, материалы для упаковки  продукции

             Дт 811 – Кт 204,206

4. Приняты к  оплате счета – фактуры на  услуги

             Дт 811 – Кт 671

5. Начислена  амортизация по основным средствам

             Дт 811 – Кт 131 (134)

6. Расходы по  командировкам

             Дт 811 – Кт 333

7. В конце  отчетного периода списаны расходы  по реализации

             Дт 571 – Кт 811 

Учет резервов на предстоящие расходы и платежи  в торговле. 

              На предприятиях торговли могут возникнуть расходы которые еще не произведены, но предстоит произвести в будущем. Их называют предстоящими расходами или платежами. К ним относятся:

- резервы по  сомнительным долгам

- предстоящие  расходы на капитальный ремонт  основных средств

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год

- предстоящие  расходы по оплате отпусков

- предстоящие  расходы по списанию естественной  убыли товаров

              В целях равномерного отражения  расходов по реализации товаров в течении года целесообразно включать такие затраты и расходы периода в сметно – нормализованном порядке. Для этого ежемесячно производится предварительное начисление расходов путем образования резерва.

              Порядок резервирования сумм  за счет предприятий регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными документами.

              Для учета резервируемой суммы  по возмещении сомнительных долгов  предназначен счет № 311 «Резервы  по сомнительным долгам».

              Определимся в понятиях сомнительный и безнадежный долг.

Сомнительный  долг – дебиторская задолженность по счетам, не оплаченным покупателями в установленные договором сроки, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Безнадежный долг – дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности ( в РК – 3 года).

Каждое предприятие  хотело бы иметь только платежеспособных покупателей. Однако, как показывает практика, не всегда и не всем это  удается. Следовательно, продавая товары в кредит, у предприятия всегда найдутся клиенты, не заплатившие в  установленные сроки.

              Учет сомнительной задолженности  путем создания резерва по  сомнительным долгам состоит  в том, что подобная задолженность  прогнозируется.

              Порядок образования резерва  по сомнительным долгам в соответствии  с СБУ № 5 «Учет дохода» исходит их этого положения, что доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками (событиями), признаются единовременно.

              Следовательно, сумма сомнительных  долгов должна соответствовать,  объему реализации за отчетный  период и отнесена на расходы того отчетного периода, в котором были признаны доходы по реализации товаров.

              Признавая доход по сделке, у  предприятия возникает дебиторская  задолженность.

             Дт 301 – Кт 701 (709)

             Дт 301 – Кт 633

              В этот момент предприятие не знает, что долг не будет оплачен. Исходя из этого, надо подвергнуть сомнению признанный доход.

              Сумма дебиторской задолженности,  возникшая в отчетном периоде  и не погашенная в срок (согласно  договору), для предприятия является расходами. Убытки по сомнительным долгам котором были признаны доходы от реализации.

              Так как невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены  на момент составления финансовой  отчетности предприятие образует  резерв по сомнительным долгам, основываясь на практике прошлых лет, используя следующие методы:

1. метод процента  от объема реализации (выполненных  работ, услуг)

2. метод учета  счетов срокам оплаты

              При составлении годовой отчетности  в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

              Методы образования резерва по  сомнительным долгам подробно  описаны в методических рекомендациях  к СБУ № 5.

              Резерв на покрытие сомнительных  долгов создается по результатам произведенной в конце отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности на основании решения инвентаризационной комиссии, которое оформляется протоколом и утверждается руководителем предприятия.

              На начисленные суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам делается бухгалтерская запись:

             Дт 821 – Кт 311

Рассмотрим, например

1) отгружены  товары в кредит по стоимости  реализации 160000 тенге. В установленные  договором сроки оплата не  поступила.

            А) Дт 301 – Кт 701 = 150000 тенге

             Б) Дт 301 – Кт 633 = 30000 тенге

В конце отчетного  года

             В) Дт 821 – Кт 311 – 150000 тенге  ( без НДС)

2) по истечение  двух лет, если не была произведена  оплата по счету, в соответствии  со ст. 68 п. 3 налогового Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму, подлежащую взносу в бюджет.

             Дт 301 – Кт 633 – 30000 (методом «красное  сторно» (на сумму НДС))

3) после трех  лет с момента возникновения  дебиторской задолженности и  отсутствия оплаты по счету в соответствии со ст. 178 Гражданского Кодекса РК она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

             Дт 311 – Кт 301-150000 тенге (без НДС)

4) если до  окончания третьего года, после  истечения двух лет с момента возникновения, поступила оплата по счету

             Дт 441 – Кт 301 = 150000 тенге

             Дт 441 – Кт 633 = 30000 тенге (восстанавливается,  ст. 2 опер.)

5) если оплата  поступает от должника в последующие  отчетные периоды, после списания  задолженности как безнадежной (через 3 года).

             Дт 441 – Кт 727 = 150000 тенге

             Дт 441 – Кт 633 = 30000 тенге

              Если предприятие не создает  резерва по сомнительным долгам, то:

А) по истечение  дух лет с момента образования  дебиторской задолженности в соответствии со ст. 68 п. 3 Налогового Кодекса

             Дт 301 – Кт 633 = 30000 тенге

Б) после признания  счетов в безнадежными (3 года)

             Дт 821 – Кт 301 = 15000 тенге

              Следует отметить, что за предприятием  остается право создавать или не создавать резерв по сомнительным долгам. Принятое решение по этому вопросу должно быть отражено в учетной политике.

              Другим видом резервов на предстоящие  расходы и платежи в торговле  является резерв по оплате  отпусков работников, который учитывается на счете № 685 «начисленная задолженность по отпускам работников».

При начислении резерва по оплате отпусков работников об отчислениями от оплаты труда работников отдела сбыта:

             Дт 811 – Кт 685

При использовании резерва – начислении отпускных

             Дт 685 – Кт 681, 634 (социальный налог)

При начислении резервов на другие вышеперечисленные  предстоящие расходы и платежи, согласно специальным расчетам делается бух. Запись:

             Дт 811 – Кт 686

При использовании резервов по мере совершения хозяйственных операций фактические расходы на эти цели списываются по

             Дт 686 – Кт 681,201 – 208,652,653,654,671 (ремонт  о.с.), 34:

             (вознаграждение за выслугу лет  и по итогам работы), 22:

             (списание потерь, а пределах естественной  убыли)

При превышении факт расходов над суммой начисленного резерва сумма превышения (разница  м/у факт. Расходами и кредитовым сальдо по сету 686, субсчету. Резервы  на предст. расходы и платежи списывается в Дт счетов 811,821,831 – Кт 686.

              В конце года сумма превышения  начисленного резерва над фактическими  расходами формируется составлением  бух. Проводки (методом «красное  сторно») Дт 811 – Кт 686.

              Аналитический учет резервов на предстоящие расходы и платежи ведется по их видам в разрезе отраслей деятельности предприятия торговли.