Особенности организации бухгалтерского учета в торговле

Отпущены  со склад товары оптовому покупателю

             Дт 802 – Кт 222/1 = 500 000

Выписан счет фактура, отражен доход от реализации  

             Дт 301 – Кт 702 = 600 000

Начислен  НДС по реализованному товару

             Дт 301 – Кт 633 = 120. 000

В конце  отчетного периода списаны расходы  и доходы

             Дт 571 – Кт 802 = 500 000

             Дт 702 – Кт 571 = 600 000

Если  товар реализуется по ценам ниже цены приобретения, то это отражается следующим образом:

2) Доход  от реализации 

             Дт 301 – Кт 702 = 400 000

3) НДС  по реализованному товару 

             Дт 301 – Кт 633 = 80 000

4) НДС,  недополученной в сумме выручки 

(цена  приобретения 500 000 НДС – 100 000)

             Дт 821 – Кт 633 (100 000 – 800 000) = 20 000

5) в  конце отчетного периода списаны  расходы и доходы 

             Дт 571 – Кт 802 = 500 000

             Дт 702 – Кт 571 = 400 000

             Дт 571 – Кт 821 = 20 000 
 

Учет  реализации товаров  по договору комиссии. 

              Распространенным в практике  способом продажи является получение  товара торговым предприятием  на реализацию. В отличие от  ранее рассмотренных видов (купля-продажа, поставка) при этом варианте товар не меняет владельца до полного расчета с фактическим покупателем. Предприятие здесь берет на себя обязательство продавать товар, принадлежащий поставщику, и лишь после продажи рассчитаться с ним. Другими словами, оплата стоимость товаров производится только после их реализации.

              Такой вид торговли называется  комиссионной на условиях консигнации,  т.е. продажа товаров осуществляется  через консигнационные склады  посредников. Право собственности на товар, поступивший на склад посредника, остается за поставщиком до момента продажи товара покупателей. Предпродажная подготовка и хранение товара на складе осуществляется за счет средств поставщика. На склад поставка товаров  производится до заключения договора продажи с покупателем. С момента реализации товаров начисляется за должность комитету полученный выручки ее перечислению.

Комитет-сторона в договоре комиссии,  поручающие другой стороне(комиссионеру ) совершить за вознаграждение сделки товарами.  Комиссионер отвечает перед комитетом за утрату повреждение находящегося  у него имущества комитета.

Комиссионер-лицо, совершающее за определённую плату сделки в пользу комитета.

              Реализация переданного на комиссию  товара отражается в момент перехода права собственности покупателю. Необходимо правильно осуществлять оформление приёма на комиссию.

                    При приеме товаров на комиссию  между комиссионером и комитетом   заключается договор комиссии (в  двух экземплярах ) Принимаемый товар по перечню необходимо отразить в приемлемой фактуре в двух экземпляров, которая является приложение к договору. Одновременно с указанными документами выписывается талон называемый товарный ярлык, прикрепляемый к товарам. Принятые на комиссию товары в соответствии  с перечнем записываются в реестр (опись) в 2 экземпляра и вместе с товарами передаётся материальность ответственному лицу. Материально-ответственное лицо подписывает оба экз-ра 1-сдаёт с товарным отчётом в бухгалтерию, 2-оставляет у себя. При продаже товара комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывает номер товарного ярлыка продаваемого товара, его наименование и цену реализации. Чек вручается покупателю для предъявлении в кассу и оплаты за товар. Кассир печатает на контрольно-кассовом  аппарате чек  и ставится штамп «оплачено», который заносит  в реестр договоров и перечислений. Одновременно в товарном ярлыке, преклонном к товаром проставляется новая цена и дата переоценки. Снятие товара с продажи оформляется актом о снятии товара с продажи. Возврат товара сдатчику осуществляется в соответствии с условиями договора. В получении товара сдатчик расписывается одновременно указывается сумма, полученная за хранение товара. После продажи товаров договоры и перечни передаются в кассу расчета со сдатчиком.                                                                                                                                                                                                         Товары. принятые на комиссию, учитываются комиссионером на за балансовом  счете 004 "Товары, принятые на комиссию

              Рассмотрим операции (комитент физическое  лицо, имеющееатент)                                        1. Предприятие - комиссионер принимает  на комиссию товары по договорной стоимости 380000, комиссионное вознаграждение 22%-(83600) 

             Дт 004 – Кт - 380000                                                                                                                  

2. Поступили  денежные средства от покупателя за реализованные товары (на счет комиссионера)

             Дт 451,441 — Кт 301 – 380000

3. Определен  доход комиссионера (без НДС)

             Дт 301 - Кт702 - 69667 (83600-83600*20/120)

4. Отражена  сумма НДС по реализованному  товару

             Дт 301 — Кт 633 - 13933 (83600*20/120)

5. Отражена  сумма, подлежащая выдаче комитенту

             Дт 301 — Кт б87 - 296400(380000-83600)

6. Перечислена  за должность комитенту за  товар

             Дт 687 — Кт 441,451 – 296400

7. Перечислена  сумма НДС в бюджет

             Дт 633 — Кт 441 – 13933

8.Реализованные  товары списываются с за балансового  счёта

             Дт - Кт 004 = 380000

9. Расходы  комиссионера, связанные с реализацией  товара, относимые на условиях  договора на его счёт.

             Дт — 811 — Кт 687, 681, 653, 652, 634 И ДР

.10. В  конце отчётного периода списываются  доходы и расходы по, реализации  товаров.

             Дт 702 — Кт 571 = 69667

             Дт 571- Кт 811 = 40000 

Если  же физическое лицо не является частным  предпринимателем и не имеет патента, то операции отразятся следующим образом:

l.Дт 004 — Кт - = 380000

2. Дт 451 — Кт 301 = 380000

З. Определён  доход комитента от реализации за минусом НДС.

             Дт 301 — Кт 702 (380000-380000*20/120) = 316667

4.Отражена  сумма НДС за реализованные товары

а) комиссионера Дт 301 — Кт 633 (83600*20/120) = 13933

б) комитента  Дт 301 — Кт 633 (380000'20/120-13933) = 49400

5. Сумма,  подлежащая. выдаче комитенту

             Дт 802 - Кт687 (380000-83600 = 296400-49400) = 247000

6.Удержан  подоходный налог у источника выплаты комиссионер; с суммы, подлежащей выплате комитенту (по статье 29Налогового Кодекса)

             Дт 687 — Кт б34 = 296400-49400=247000;

             247000-8445(г.р.п.) =238555;

             126675*0,05=6334 111880*0,1= 1188 6334+11188=17522

7.Перечислена  за должность комитенту за  реализованные товары, принятые  на комиссию.

             Дт 687 — Кт 441,451 = 229478 (247000-17522)

8. Сумма  НДС перечислена в бюджет

             Дт 633 — Кт 441,451 = 63333 (13933+49400)

9-Перечислена сумма подоходного налога с дохода эмитента

             Дт 634-Кт 441,451 17522

10. Реализованные  товары списываются с за балансового  счёта

             Дт - Кт 004 = 380000 

11 .В  конце отчётного периода списываются  расходы и доходы

             Дт 571 - Кт 802 247000

             Дт 702 - Кт 571 316667 
 

     - Учет реализации товаров при товарообменных бартерных операциях, безвозмездной передаче. 

             Бартерным договором или договором  мены является сделка, при заключении  которой каждая из сторон обязуется передать собственность другой стороны один товар в обмен на другой Законодательством РК для товарообменных операций установке» особый порядок определения выручки для целей налогообложения. Согласно инструкции #37 Налогового Комитета Министерств; Финансов РК, бартерные операции рассматриваются как реализация продукции (работ и услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами фактурами.

              При занижении стоимости операций  в этих фактурах налоговая служба корректирует стоимость с учётом применяемых налогоплательщиком цен и производит перерасчёт по налогам с применением установленных санкций (глава 6, п. 62 Инструкции).

              Таким образом, в б.у. стоимость  того или иного имущества полученного в обмен по договору бартера составляет выручку от реализации своей продукции (товара) и отражается наряду с налоговыми счетами-фактурами и др. первичными документами (накладные, описи).Поэтому в целях налогообложения предприятия могут определить сумму выручки расчётным путём. Например, предприятие реализовало в марте по договору бартера 100ц продукции (товара), факт. с/сть 1ц-10000 тенге. В этом же месяце предприятие реализовало потребителям (без учёта НДС)                                                                                                                                   400ц по цене 12000тенге

300ц  по цене 15000тенге

200ц  по цене 11000тенге.

Для целей  налогообложения выручка (оборот)должна определяться по следующей цене реализации

12000 400Ц+15000*300Ц+11000*200и = 11500000 =12779

                               400ц+300ц+200ц                 900 
 

             Следовательно, при бартерном  обмене товаров налогообложение  определяется исходя из средней  цены реализации данных или  аналогичных товаров, рассчитанных за месяц, в котором осуществлена указанная сделка. На практике встречаются случаи, когда бартерные операции совершаются между физическими и юридическими лицами. Исходя из этой ситуации, в целях налогообложения положительная разница. полученная физическим лицом в стоимостном выражении, рассматривается как полученный им доход. Поэтому с полученной разницы у физического лица должен удерживаться подоходный

 При  обмене неравноценными товарами, сторона, передающая товар, предоставляемого  в обмен, должна оплатить разницу стоимости непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар.

Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными лишь в условиях, когда в договоре бартера не установлена стоимость.

Вопрос  о цене является актуальным, сторонам, заключающим договор бартера, следует знать, отсутствие цен может привести к значительным убыткам при выполнении договора. Поэтому, протокол согласования договорной цены является неотъемлемой частью договора.

В целом, порядок определения единицы измерения цены зависит от характера и практики торговли данным товаром. Если в основе цены лежит весовая единица необходима, определить характер веса (брутто, нетто) или говорить, включена

 ли  в цену стоимость тары и  упаковки. Когда в договоре не  указан характер веса, то цена  определяется по весу нетто.

Если  цена устанавливается за штуку или  компонент товара, то указание об упаковке является необходимым элементом  договора. Более конкретными являются цены фактических сделок, так как по ним легче ориентироваться. Вместе с тем, следует руководствоваться отдельными правилами на случай возникновения споров, связанных с применением цен, которых нужно придерживаться при заключении любого возмездного договора ,включая и договор бартера: