Основные этапы и порядок проведения аудиторской проверки

       Внутренний  аудит – это ведомственная или внутренняя форма контроля, создаваемая в рамках субъекта хозяйствования, регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации.

         Цель внутреннего аудита –  оказание помощи административному аппарату субъекта хозяйствования в организации и поддержании эффективного контроля над различными звеньями управления и направлениями функционирования организации [14, с. 129]. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

       Практическая  польза от создания отдела внутреннего  аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие  аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:

• это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;
• проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;
• использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головной организации, так и ее филиалов и дочерних компаний.

       Подробнее описание внутреннего и внешнего аудита по различным факторам можно увидеть в таблице 1.2 «Особенности внутреннего и внешнего аудита». 

       Таблица 1.2. «Особенности внутреннего и внешнего аудита».

     Примечание  – Источник: [21, с.25] 

       Не  смотря на значительные различия внешнего и внутреннего аудита, они тесно взаимосвязаны, поскольку внешний аудит в своей документации  отражает результат исследования внутреннего аудита и, опираясь на его доверие, должен прийти к собственному заключению о соблюдении общепринятых принципов учета, правдивости и объективности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования [19, с. 82].

       Кроме того в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь №67 от 12.02.2004г. «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности»  ежегодно проводится обязательный аудит  достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, следующих хозяйствующих субъектов: организации, являющиеся ОАО, банки, небанковские кредитно-финансовые организации, биржи, коммерческие организации с иностранными инвестициями, страховые организации и брокеры, а также организации объем выручки которых за предыдущий год превышает 600тыс.евро.

       Таким образом, приведенная выше классификация и описание не является исчерпывающими, можно привести еще много различных признаков, по которым можно провести классификацию. При этом, какой не была бы классификация, и какой вид аудита не проводился бы аудиторская деятельность будет строго построена на соблюдении определенных принципов – профессиональных этических требований. А именно, при оказании аудиторских услуг необходимо соблюдать следующие принципы:

• честность,

• профессиональная компетентность,

• независимость работы,
• объективность в изложении материалов, принятии решений и выполнении требований,
• системность,
• комплексность,
• конфиденциальность,
• эффективность функционирования.

 

       1.3 Методы аудита 

       Применение  методов аудита зависит от характера  выполняемых объектом аудита операций, качества системы внутреннего контроля, объема и результатов предыдущих проверок проверяемого объекта. При  проведении проверки аудитор должен знать конкретные цели проверки и  определить аудиторские процедуры, посредством которых данные цели могут быть достигнуты наилучшим  образом. Методы проверки определяются в программе проведения аудиторской  проверки.

       Различают методы организации аудита в целом  и методы проведения аудиторской  проверки. Методы организации аудита в целом различают:

• по степени охвата проверяемых бухгалтерских данных: сплошная проверка, выборочная проверка, комбинированная проверка;
• в зависимости от места проведения проверки: документальная проверка, фактическая проверка.

       Сплошная  проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичных бухгалтерских документов, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

       Выборочная  проверка основана на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить достаточно точные (по определенному критерию) данные о проверяемой совокупности по ее малой части.

       Аудиторская выборка – это способ проведения аудиторской проверки, при котором  аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта не сплошным порядком, а выборочно. Аудиторская выборка представляет собой метод проверки счетов или классов операций, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов проверяемой совокупности [8, c.45].

       Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено  при формировании выборки, является обеспечение ее репрезентативности, то есть представительности. Представительность выборки в аудите – это свойство аудиторской выборки дать возможность  аудитору сделать на ее основе правильные выводы обо всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется нерепрезентативной (непредставительной). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Проверяемая совокупность – это совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета. Для обеспечения репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих методов:

• случайный отбор (предполагает использование таблиц случайных чисел),
• систематический отбор (предполагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа),
• комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

       Нерепрезентативная  выборка может применяться при  проверке отдельно входящей группы операций либо класса операций, по которым установлены  возможные ошибки.

       Если  при проверке верности отражения  в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или средств  системы контроля число элементов  проверяемой совокупности мало либо применение статистических методов  неэффективно, то необходимо провести сплошную проверку.

       По  окончании выборки аудитор должен: проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать, то есть распространить полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки.

       При определении объема (размера) выборки  необходимо установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Размер выборки  определяется величиной допустимой ошибки: чем ниже ее величина, тем  больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным уровнем существенности.

       Комбинированная проверка предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверки. Это позволяет повысить эффективность проверки в целом, снизить затраты на ее проведения и значительно сократить время.

       Документальная  проверка ограничивается изучением первичных и сводных документов бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризации, устного опроса персонала, руководства проверяемого экономического субъекта. Она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект. Этот метод широко используется налоговыми инспекциями, внебюджетными фондами.

       Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый (аудируемый) объект. Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

       Методы  проведения аудиторской проверки, определяемые как методы получения аудиторских  доказательств, приведены на рисунке 1.1.  

       

         

       

       

       

       

       

       

       

         

       

       

       

         
 

       Рисунок 1.1 - Методы получения аудиторских доказательств

       Примечание -  Источник: собственная разработка 

       Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнении независимых  подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. Если экономический субъект  ведет бухгалтерский учет с применением  компьютерных средств, аудиторская  организация может осуществлять проверки расчетов, применяя ЭВМ.

       Инвентаризация  – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества  экономического субъекта и ориентировочную  информацию о состоянии и стоимости  такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

       В случае наблюдения за проведением инвентаризации аудитору следует: принять участие  в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля; изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности; проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском и бухгалтерском  учете (на внебалансовых счетах); изучить  реальность дебиторской и кредиторской задолженности проверяемого экономического субъекта.

       Подтверждение – прием, используемый аудитором  в ходе проверки для получения  информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности. Аудиторская организация  должна получить подтверждение в  письменной форме от независимой (третьей) стороны.

       Устный  опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны проводятся на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия опрошенного лица и ответы опрошенных лиц. Эта письменная информация приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.