Основные этапы и порядок проведения аудиторской проверки

       1 ТЕОРЕТИКО- МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА 
 

1.1 Сущность, задачи  и цели аудита 

       В международной практике в настоящее  время отсутствует единое мнение, что такое аудит. Поэтому существуют разные определения аудита.

       Одно  из определений: аудит - это независимое мнение по поставленному вопросу.

       В соответствии с Законом об аудиторской  деятельности в нашей стране дается следующее определение аудиту: это  независимая лицензионная деятельность, основанная на договорных платных условиях, с целью выявления мнения по поставленному вопросу [3, c.1].

       В международной практике наиболее распространено третье определение: аудит - это деятельность, направленная на уменьшение до приемлемого уровня информационного риска для ее пользователей. Под информационным риском понимают риск, который может получиться в связи с подтвержденной отчетностью (или это вероятность того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения).

       Наличие различных определений аудита говорит  о том, что процесс его становления  еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно  сделать вывод, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели аудита, заключающегося в  основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц [20, с. 36].

       За  последние 25 лет аудит и аудиторские  процедуры непрерывно развивались.

       Рассмотрим  истоки возникновения аудита, этапы  его развития в Республике Беларусь. В Советском Союзе уделялось  особое внимание контролю: в 1917 году одним  из первых принятых декретов был декрет о рабочем контроле. С 1923 года начал  развиваться государственный контроль, затем - партийный контроль. На современном  этапе первые аудиторские фирмы  появились в 1987 году. Самая первая аудиторская фирма – АО «Инаудит»- была образована в 1987 году в соответствии с Постановлением Совмина СССР в  связи с появлением совместных предприятий  в различных отраслях народного  хозяйства.

       Таким образом, с 1991 года ведет свою историю  институт независимого аудита. В 1991 году была образована аудиторская Палата СССР (общественная организация, объединявшая множество аудиторских фирм). В  Республике Беларусь в 1992 году образована аудиторская Палата Республики Беларусь, которая существовала до 1999 года. В 1999 году Указом Президента управлению аудита Минфина Республики Беларусь были переданы полномочия аудиторской  Палаты: лицензирование аудиторской деятельности; разработка методологии; ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских фирм; рассмотрение в пределах своей компетенции жалоб, претензий и др.

       В настоящее время в нашей стране существует около 144 аудиторских фирм, индивидуальных предпринимателей - около 564. За 2010 год аудиторскими организациями оказано услуг на сумму 63899 млн.рублей. Аудит в 2010 году был проведен в 5617 организациях. В результате проведения в 2010 году аудита в 3122 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 55,6 процентов от количества проаудированных организаций. У 2257 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 28 млрд. рублей [25].

       С развитием аудиторских институтов развивались и способы подхода  к самой аудиторской проверке, так можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

         Подтверждающая стадия аудита  характеризовалась тем, что при  проведении проверки аудитор-бухгалтер  проверял и подтверждал практически  каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал  собственные учетные регистры.

         Аудит, базирующийся на риске  – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат на проверку.

         Системно-ориентированный аудит  предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить  экспертизу на основе внутреннего  контроля. При хорошей работе  системы внутреннего контроля  облегчается проведение внешнего  аудита, так как внешние аудиторы  могут ограничить свою работу  выборочными проверками и тестированием  отдельных объектов контроля.

       Правовая база аудиторской деятельности состоит как из национальных правовых актов, так и внутренних локальных нормативных актов самих хозяйствующих субъектов.

       Так, основными документами нашей  страны по регулированию аудиторской  деятельности являются: Закон об аудиторской  деятельности, порядка 25 Правил аудиторской  деятельности (в части порядка  заключения договоров, определения  и оценки существенности и аудиторского риска, лицензирования аудиторской  деятельности, планирования аудита, получения  аудиторских доказательств, отражения  событий после отчетной даты, проверки прогнозной финансовой информации, оценки риска в условиях компьютерной обработки данных, внутреннего контроля качества аудита, допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица, аудиторской деятельности аудитора - индивидуального предпринимателя, действий аудиторов при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, использования результатов работы аудита и др.).

       Экономическая обусловленность появления аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могли проверить  достоверность показателей, и это  привело к возникновению потребности  в услугах независимой экспертизы – аудиту [22, с. 9].

       Так основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте. Однако, вместе с тем пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

       Аудиторы  в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием  аудиторских услуг: проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;  помощь в организации бухгалтерского учета; помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности; помощь в налоговом планировании и расчете налогов; консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности; экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности; консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование; разработка учредительных документов и др.;  предоставление информации о будущих партнерах; информационное обслуживание клиентов; другие услуги.

       Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

• общая приемлемость отчетности - соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
• обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
• законченность - все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда;
• оценка - все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
• классификация - есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
• разделение - отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены;
• аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета;
• раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним.

       Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать следующие заключения – аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

       Данное  определение объясняется тем, что  инвесторы, кредиторы и другие пользователи отчетности, принимая экономические  решения, должны полагаться на то, что  полученная ими информация достоверна, но при этом делают поправку на то, что  информация не застрахована от риска. Аудитор в данном случае должен подтверждать достоверность публикуемой информации, учитывая, что информационный риск невелик. Снижение информационного  риска - одна из главных задач аудита. Вторая задача - предупреждение о возможных последствиях [13, c.45].  

1.2 Виды аудита 

       В экономической литературе даны различные  классификации видов аудита по различным  критериям, данную классификацию наглядно можно увидеть в таблице 1.1 «Виды аудита». 

       Таблица 1.1. Виды аудита

     Примечание  – Источник: [21, с. 22] 

       Из  выше приведенной классификации  в литературе выделяют два основных вида аудита: внешний аудит и внутренний аудит.

       Внешний аудит – независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или аудитором [14, с. 127]. Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

         Внешний аудит проводится на  договорной основе аудиторскими  фирмами с целью объективной  оценки положения дел в сфере  бухгалтерского учета и финансовой  отчетности экономического субъекта.

       Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным. Основной целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и предоставление ему помощи в организации учета и отчетности. Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов является наиболее трудоемкой и ответственной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. В то время как обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода – можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности.

       Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация  действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции по уполномочию  государства. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую  отчетность за год в качестве обязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной.