Основні податки в Україні та їх роль у формуванні бюджету

Окрім того, як показує досвід країн з розвинутою ринковою економікою, для нормального функціонування економіки необхідно, щоб сумарний розмір оподаткування не перевищував 1/3 прибутку, отриманого підприємством. Перевищування вказаної позначки підриває основи  відтворення та призводить до розбалансування економіки.

В Україні при декларованому рівні оподаткування прибутку 25%, що в цілому відповідає світовій практиці, порядку визначення витрат та  обчислення прибутку, нерівномірності податкових пільг, особливостей методики обчислення та порядку сплати податків у підприємств вилучається понад 50%, а в деяких випадках - 70-80% прибутку.

Подібне положення виникло внаслідок неправильної орієнтації системи оподаткування на збільшення податків, розміри яких не залежать від результатів господарської діяльності, таких як податок на землю (за останній час його ставки зросли у 20 разів), комунальний податок (база обчислення виросла в 24 рази) і т. д. [10, 93]

Ставка податку, %             

                                      100

                                                                      максимальний рівень

                        80                                              податкових надходжень                                   

                                 37,7                                         

                                                                податкові надходження, грн

                       10

рис.1.4    Крива Лаффера

Контроль за дотримання податкового законодавства в Україні здійснюється Державною податковою адміністрацією України (ДПАУ), створеної в результаті об'єднання Головної Державної податкової інспекції та Управлінням по боротьбі з кримінальним приховуванням доходів від оподаткування, що знаходився в структурі МВС України. Головним завданням Державної Податкової Адміністрації є забезпечення дотримання податкового законодавства, повний облік всіх платників податків та обов'язкових платежів, що надходять до бюджету, державні цільові фонди, забезпеченість правильності обчислення і сплати цих платежів [14, 110].

Сьогодні податкова служба України здійснює контроль за всіма видами податків і зборів, у тому числі по 18 загальнодержавним та 16 місцевих податків.

За порушення податкового законодавства, на суб'єкта підприємницької діяльності, платника податків, покладено відповідальність у вигляді заходів майнового впливу, до яких відносяться:

~ фінансові (штрафні) санкції;

~ пені;

~ адміністративні штрафи.

Санкції застосовуються до платників податків, які допустили помилки в своїх розрахунках або деклараціях, незалежно від того, зроблено це через незнання, халатності або з умислом. При цьому слід мати на увазі, що встановлені законодавством фінансові санкції застосовують до податків, інших платежів та внесків, по яким встановлена обов’язкова подача державним податковим адміністраціям податкових декларацій та розрахунків. За іншими податками (платежами) ці санкції не застосовуються.

Обов’язковою умовою для застосування фінансових санкцій являється правильно оформлений акт документальної перевірки, у якому чітко викладається зміст порушення, називаються конкретні пункти та статті порушення законодавчого акту. Акт перевірки підписує керівник підприємства та перевіряючий податковий інспектор. У випадку відмови першого від підпису складається додатковий акт довільної форми. Дії податкового інспектора можна оскаржити, для цього подається заява до Державної Податкової Адміністрації, яка безпосередньо контролює платника. Протягом місяця має бути дана відповідь. Якщо вона не влаштовує платника, той має право звернутися до вищестоящу податкову адміністрацію або арбітражний суд. При цьому розгляді скарги платника не означають припинення дій посадових осіб податкової адміністрації. Тобто платнику начисляється пеня та стягується сума фінансових санкцій у встановленому порядку.

Сума фінансових санкцій за порушення податкового законодавства повинна бути перерахована в бюджет або державні цільові фонди у десятиденний термін з дня складання акту перевірки державною податковою адміністрацією. Відповідальність за повноту та своєчасність сплати фінансових санкцій несе керівник підприємства [10, 73].

У випадку не внесення у вище вказаний термін суми фінансової санкції податкова адміністрація має право стягнути ці суми з підприємств всіх форм власності та незалежно від підсумків фінансово-господарської діяльності в безспірному порядку шляхом виставлення інкасового доручення (розпорядження) на розрахунковий рахунок у банку підприємства. У випадку відсутності засобів на розрахунковому рахунку санкції звертаються на валютний, депозитний та інші рахунки. При відсутності засобів і на цих рахунках податкова адміністрація повинна стягнути несплачені до бюджету платежі за рахунок майна боржника [14, 113].

Після закінчення встановлених термінів сплати відповідних платежів невнесена сума вважається недоїмкою, і на неї нараховується пеня. В даний час розмір пені нараховується наступним чином [ 13, 63]:

~ пеня в розмірі 120% облікової ставки Національного Банку України нараховується при несвоєчасному надходження до бюджету: податку на прибуток; податку на додану вартість; акцизного збору; плати за спеціальне використання лісових ресурсів; прісних ресурсів; надр при видобуванні корисних копалин; зборів та інших неподаткових платежів; рентної плати за нафту і природний газ, який видобувається в Україні; податку з власників транспортних засобів; відрахувань від плати за транзит газу через територію України; суми різниці в ціні на природний газ власного видобутку; суми від перевищення фонду споживання; коштів від приватизації державного майна; відрахувань на геологорозвідувальні роботи, вироблених за рахунок держбюджету; місцевих податків і зборів; відрахувань до Фонду ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; відрахувань до Державного інноваційного фонду;

~ пеня в розмірі подвійної ставки Національного Банку України нараховується за несвоєчасне надходження до бюджету податку на доходи громадян;

~ пеня в розмірі 0,2% від недоотриманої суми нараховується: за несвоєчасне надходження державного мита; за прострочену заборгованість по наданим позикам під держзамовлення, сільськогосподарської продукції та іншим позикам;

~ пеня в розмірі 0,3% від недоотриманої суми нараховується за несвоєчасне надходження: доходів від зовнішньоекономічної діяльності; плати за землю.

Адміністративні штрафи накладаються, на посадових осіб підприємств, за утримання, неперерахування, заниженні суми податку або іншого платежу, або внеску; неподання, несвоєчасне подання, не за встановленою формою бухгалтерських звітів, балансів, податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків, платіжних доручень та ін.. державних платежів, у розмірі  від 5 до 10 неоподатковуваних мінімальних доходів громадян.

Крім адміністративної відповідальності, на посадових осіб підприємств, платників податків, може бути покладена кримінальна відповідальність.

2. Аналіз структури та динаміки доходів держбюджету України

2.1. Процес формування та структура доходів Державного бюджету України

Державні доходи - це грошові відносини, які складаються між державою та  юридичними, а також фізичними особами, в процесі виділення частини вартості сукупного суспільного продукту, формування фонду фінансових ресурсів [5, 29].

Основними доходами державної скарбниці, являються податки, вони становлять від 70% до 90% дохідної частини державного бюджету.

Доходи бюджетів створюються за рахунок податків від фізичних і юридичних осіб, зборів та інших обов'язкових платежів, надходжень з інших джерел, встановлених законодавством України. Вони поділяються на доходи Державного бюджету України, республіканського бюджету Автономної Республіки Крим та місцевих бюджетів.

Доходи Державного бюджету України формуються за рахунок : податку на додану вартість, акцизного збору, податку на прибуток підприємства всіх форм власності та підпорядкування (крім комунальних) в розмірах, визначених Законом про Державний бюджет України на наступний рік; надходжень від зовнішньоекономічної діяльності, доходів від приватизації державного майна, а також від його реалізації, кредитної оплати за оренду, цільових майнових комплексів загальнодержавної власності; внесків до Пенсійного фонду, фонд соціального захисту населення; внески до Державного фонду сприяння зайнятості населення та інші фонди, передбачені законодавством України; надходжень від внутрішніх позик; перевищення доходів над витратами Національного банку України; плата за спеціальне використання природних ресурсів та інших доходів, установлених законодавством України [9, 141].

До доходів республіканського бюджету Автономної Республіки Крим, обласних, Київського Севастопольського міських бюджетів відносяться : частина податків на додану вартість, акцизний збір, якщо це передбачено Законом про Державний бюджет України на наступний рік; податок на прибуток підприємств і організацій комунальної власності цього рівня; частина прибуткового податку з громадян; відрахування, дотації і субвенції з Державного бюджету України, плата за землю в певних відсотках відрахувань та інші надходження, встановлені законодавством [9, 126].

У доходи районних, міських бюджетів згідно з порядком, на умовах та в розмірах, зазначених законами України, зараховуються : податок на прибуток підприємств і організацій комунальної власності цього рівня; прибутковий податок з громадян у розмірах, визначених радою народних депутатів вищого рівня; плата за землю у розмірах, встановлених радою народних депутатів вищого рівня; податок на нерухоме майно громадян; місцеві податки і збори; частина доходів від приватизації державного майна, яка визначається радою народних депутатів вищого рівня; надходження від оренди цільових майнових комплексів, які знаходяться в комунальній власності цього рівня; відрахування, дотації і субвенції, отримані з бюджету вищого рівня; інші надходження.

Доходи міських і сільських бюджетів також встановлюються залежно від: податку на прибуток підприємств і організацій комунальної власності цього рівня; податку на прибуток з громадян в процентному відрахуванні; плата за землю у розмірі, передбаченому законодавством; місцевих податків і зборів, а також відрахувань, дотацій і субвенцій, отриманих з бюджету вищого рівня; та інші надходження.

2.2. Приклад схеми, сплати податків в Україні

Приклад побудований за березень 2004р. База розрахунку підприємство сфери виробництва :

1. Виручка (надійшло всього грошей на рахунок, з ПДВ) 100 тис. грн.

2. Закуплено матеріалів і послуг в Україні (з ПДВ) 30 тис. грн.

3.  Нарахована зарплата робітникам за відомістю (без ПДВ) 20тис. грн..

4. Залишок грошей (до сплати податків) 50тис.  грн..

Схема сплати податків в Україні за умови високої рентабельності:

1. Розраховуємо ПДВ. Його процентна ставка складає 20%. Як вище було зазначено, при розрахунку ПДВ, сплачується різниця між зобов'язаннями та податковим кредитом. Отже:

      ПДВ: зобов'язання = 20% або 1 / 6 з 100 тис. = 100000 / 6 = 16 667 грн.

      ПДВ: податковий кредит з закупівлі = 1 / 6 з 30 тис. = 30000 / 6 = 5000 грн.

      Необхідно заплатити ПДВ = 16667-5000 = 11666 грн.

2. По податку на прибуток, процентна ставка - 25%. Сплачується різниця між валовими доходами і витратами без урахування податку на додану вартість.

      Валові доходи за лютий = 100000 - ПДВ = 100000 – 11666 = 88334 грн.

      Валові витрати за лютий = закупівля без ПДВ + зарплата + податки на зарплату.

Закупівля без ПДВ = 25 000грн.

Зарплата = 20 000грн.

Пенсійний фонд - 32% = 20 000 * 0.32 = 6400грн.

Інші три соціальні фонди 6% = 20 000 * 0.06 = 1200грн.

Разом валові витрати = 52600 грн.

Отже необхідно сплатити податку  = (88334 - 52600) * 0, 25 = 8933грн.

3. За податок на доходи фізичних осіб + податок із заробітної плати (з нарахованої ЗП)

      Податок на доходи фізичних осіб = 20000 * 15% = 3000 грн.

      Податок із заробітної плати = 20000 х 3% = 600 грн. (3% - це пенсійний фонд - 2% + соціальне страхування - 0,5% + центр зайнятості 0,5%).

Всього необхідно заплатити до бюджету з базових 50 000 гривень 60% різних податків а саме:

11666 + 6400 +1200 + 8933 + 3000 +600 = 31799грн.

При цьому буде виплачена заробітна плата робітникам на руки  = 20 000 - 3000-600 = 16400 гривень.

За зняття готівки комісія банку відраховує 1%, або у даному випадку 168 грн.

Залишок коштів на рахунку фірми після сплати всіх податків та виплати заробітних плат складає :

100000 - 50000 - 31799-168 = 18033грн..

Висновок : Всього  податки в Україні складають близько 70%, після їх виплати на рахунку фірми залишається мізерна сума грошей у порівнянні із первісною. Цей факт є доказом того, що податки у формуванні Державного бюджету України займають вагоме місце, а точніше у формуванні його доходів.