Основні податки в Україні та їх роль у формуванні бюджету

г) Податки, джерелом сплати яких виступає заробітна плата працівників (прибутковий податок, відрахування до доходів із заробітної плати) [15, 75].

1.3. Елементи системи оподаткування

Оподаткування – це система розподілу доходів між фізичними або юридичними особами та державою [20, 2].

Сплата податків базується на виділенні таких елементів системи оподаткування: суб’єкт і носій податку, об’єкт та одиниця оподаткування, джерело сплати, податкова ставка и квота.

Суб’єкт, або платник податку – це фізична чи юридична особа, яка безпосередньо його сплачує. Податкова робота починається із встановлення платників, так як податкова служба держави повинна чітко знати, хто вносить той чи інший податок до бюджету, та хто відповідає за обов’язки перед державою.

Термін «платник податків» визначає суб’єкт оподаткування. Але цей суб’єкт в більшій мірі являється тільки транзитною ланкою проходження доходів. Він не стільки платить податок, скільки перечислює до бюджету частину отриманих доходів. Реальним платником, або носієм кожного податку є кінцевий споживач. Саме він сплачує вартість товарів та послуг, а якщо так, то і усе, що в їхній ціні відображається, - і затрати виробництва та реалізації, і прибуток всіх ланок, у яких відбувається рух товарів, і відрахування частини отриманих доходів до бюджету. Оскільки  основним споживачем у будь-якій країні являється її народ, то саме громадяни скрізь були, є та будуть основними носіями, тобто реальними платниками податків [20, 5].

Об’єкт оподаткування вказує на, що саме начисляється той, чи інший податок. Згідно до Закону України «Про систему оподаткування», в Україні об’єктами оподаткування являються: дохід (прибуток) , майно юридичних чи фізичних осіб, додана вартість товару чи послуги, спеціальне використання природних ресурсів та інші об’єкти, визначені законами про оподаткування. Об’єкт оподаткування повинен бути стабільним, підлягати чіткому звіту, мати безпосереднє відношення до платника, відображати саме його вплив на даний об’єкт.

Одиниця оподаткування – це одиниця вимірювання (фізичного або грошового) об’єкта оподаткування. Фізичне вимірювання досить відображає об’єкт оподаткування. Наприклад, оцінка земельної дільниці при оподаткуванні проводиться в гектарах, акрах, квадратних, метрах и т.д. Чім більші розміри об’єкта оподаткування, тим більше одиниця вимірювання. Грошове вимірювання може бути безпосереднім – при оцінці доходів, та посереднім – при оцінці тієї, ж самої земельної дільниці (по ринковій або нормативній вартості), майна та ін.

Джерело виплати податку – це дохід платника, із якого він сплачує податок. Джерело виплати може бути безпосередньо зв’язаний із об’єктом оподаткування (якщо оподатковується сам дохід або майно, яке приносить дохід), а може і не мати відношення до об’єкту оподаткування (наприклад, податки на майно і землю, які знаходяться в особистому використанні та не приносять доходу їх власникам). Взагалі, правомірним являється пов’язування джерела сплати податку із об’єктом оподаткування. Таке оподаткування справедливе, оскільки тільки дохід являються джерелом сплати [5, 34].

Податкова ставка – це законодавчо установлений розмір податку на одиницю оподаткування. Існують  два підходи до встановлення податкових ставок: універсальний та диференційований. При універсальному встановлюється єдина для всіх платників ставка, при диференційованому –декілька. Диференціація ставок може відбуватися у двох напрямках. Перший – у межах платників, коли для більшості платників виділяється основна ставка. Другий – в межах різноманітних характеристик та оцінок об’єкта оподаткування.

Встановлення податкових ставок являється важливою та найбільш складною проблемою оподаткування. Саме не бездоганність ставок може порушити, як фіскальну значимість, так і регулюючу дію того чи іншого податку. Встановлення ставок податків може базуватися на емпіричному методі і економіко-математичному моделюванні [5, 37].

По побудові податкові ставки поділяються на тверді та процентні.

Тверді ставки встановлюються у грошовому виразі на одиницю оподаткування в натуральному вичислені. Вони  можуть бути двох видів: фіксовані – встановлені у конкретних сумах, відносні –визначені відносно до певної величини (наприклад, в процентах до мінімальної заробітної плати).

Процентні ставки встановлюються тільки відносно об’єкту оподаткування, який має грошовий вираз (сума податку, також має тільки грошовий вираз, за виключенням натуральних податків). Вони розподіляються на три види: пропорціональні, прогресивні та регресивні.

Пропорціональні – це єдині ставки, які не залежать від розміру об’єкта оподаткування. Вони спрощують податкову роботу, найбільш відповідають принципам рівномірності платників.

Прогресивні – це такі ставки, розмір яких збільшується по мірі збільшення об’ємів об’єкта оподаткування. Прогресія шкали оподаткування може бути простою та східчастою. При простій підвищенні ставки використовуються до усього об’єкту оподаткування, результатом чого являються невгодними для платника інтервали оподаткування його розмірів. При східчастій шкалі прогресії підвищенні ставки використовуються не до всього об’єкту оподаткування, а тільки до тієї його величини, яка перевищує інтервальні обмеження. У даному випадку більшість залежить від стрімкості та крутизни прогресії. Стрімкість характеризує розміри інтервалів – чим вони менші, тим крутіше прогресія. Крутість характеризує співвідношення максимальної та мінімальної ставок. Обидва ці показники при помірній податковій політиці повинні бути стриманими, створюючи відносно пільгові умови для верств населення з низьким рівнем доходів [7, 73].

Регресивні ставки, на відмінну від прогресивних, зменшуються в міру зростання об’єкта оподаткування. Вони необхідні тоді, коли держава намагається стимулювати подібне зростання. У такій політиці є свій резон, так як багатство суспільства – це сукупність багатства його членів, а регресивні ставки стимулюють створення та зростання багатства. На практиці прогресивні та регресивні ставки можуть застосовуватися, як окремо, так і разом – у вигляді прогресивно-регресивної та регресивно прогресивної шкали ставок. 

Податкова квота – це частина податку в доході платника. Вона може бути визначена в абсолютному розмірі та відносному вираженні. Значення податкової квоти полягає в тому, що вона характеризує рівень оподаткування. З позицій соціальної справедливості механізм оподаткування обов'язково має включати податкову квоту. Однак справа в тому, що тоді значно зменшується податковий вплив і можливості використання податків як фінансових регуляторів. Тому на практиці оподаткування податкової квоти законодавчо не встановлюються [7, 74].

1.3. Основні податки в Україні

Згідно Закону України "Про систему оподаткування", до загальнодержавних податків і зборам відносяться :

1.     ПДВ;

2.     акцизний збір;

3.     податок на прибуток;

4.     податок на доходи фізичних осіб;

5.     мита;

6.     державна мита;

7.     плата за землю;

8.     місцеві податки;

9.      та ін. [20, 6].

1. Податок на додану вартість (ПДВ) є непрямим податком і основним джерелом доходів державного бюджету. Сутність податку виражається в тому, що це є частина новоствореної вартості, яка сплачується до бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт і надання послуг.

Його платниками виступають як суб'єкти, так і не суб'єкти підприємницької діяльності (юридичні та фізичні особи) за умови, коли у них обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) протягом будь-якого періоду з останніх 12-ти календарних місяців перевищував 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Платниками ПДВ є також особи, які ввозять (пересилають) товари на митну територію України, в тому числі фізичні особи — по підакцизних товарах, в обсягах вартістю понад 200 екю, та які здійснюють підприємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти (крім фізичних осіб за умови сплати ринкового збору) [2, 3].

Відповідно до міжнародних норм справляння ПДВ та необхідності створення єдиної бази даних про платників податку останні проходять спеціальну реєстрацію у державній податковій інспекції з наступним отриманням свідоцтва про реєстрацію та індивідуального податкового номера платника. За цих умов платники отримують право на нарахування податку і складання податкової накладної при продажу товарів (робіт, послуг).

Порядок визначення суми ПДВ. яка підлягає сплаті до бюджету зображена на схемі №1.1[6, 54].

Схема №1.1 "Схема визначення ПДВ"

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість (ПДВ) є операції з:

— продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі з оплати вартості послуг за договорами (угодами, контрактами) оперативної оренди (лізингу);

— ввезення (пересилання) товарів на митну територію України, та отримання робіт, послуг, які надаються нерезидентами для їх використання чи споживання в межах України:

— вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за її межами [2, 5].

Другим важливим елементом є його ставка. Для обчислення ПДВ Законом встановлено дві ставки — "20 відсотків" та "нульову ставку". При цьому, платники податку ведуть окремий облік з продажу та придбання щодо операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків і звільнених від оподаткування та операцій, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва (обігу), імпортних та експортних операцій.

Суми податку на додану вартість, які підлягають сплаті до бюджету чи відшкодуванню з бюджету визначаються (з використанням ставки 20 відсотків) визначаються у такому порядку:

1. На основі операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається база оподаткування, за винятком операцій звільнених від оподаткування і щодо яких застосовується нульова ставка.

2. Обчислюються суми податку по операціях з продажу товарів (робіт, послуг)

ПДВ = БО х 20%: 100

Для подальших розрахунків визначаємо ціну продажу

ЦП = БО + (БО х 20% :100), де:

ЦП— ціна продажу;

БО — база оподаткування;

(БО х 20% :100) — податкові зобов'язання (ПЗ).

3. Визначаємо суму податкового кредиту звітного» періоду, який включає суми ПДВ сплачених (нарахованих) платником податку за придбані товари (роботи, послуги) та основні фонди чи нематеріальні активи.

4. Нараховуємо суму ПДВ для сплати в бюджет (відшкодування з бюджету)

ПДВ (в бюджет) =ПЗ-ПК

При обчисленні суми ПДВ для сплати до бюджету важливо правильно врахувати умови визначення сум податкових зобов'язань і податкового кредиту та віднести суми податку на валові витрати або на прибутки (збитки) (див. рис. 1.2) [ 10, 63].

При від'ємному значенні суми податку на додану вартість вона підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України.

Рис. 1.2. Порядок визначення суми ПДВ для сплати в бюджет.

За нульовою ставкою податок обчислюється у разі : продажу товарів, що були експортовані платником податку за межі митної території України; продажі робіт (послуг), які призначені для використання та споживання за межами митної території України; продаж товарів в зонах митного контролю підприємствами роздрібної торгівлі України; продажу вугілля і продуктів його збагачення, вугільних та торфових брикетів, а також при продажу електроенергії [2, 7].