Организация бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов на примере ТОО « Достык – Ден»

 

     Результаты  инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом финансовом отчете. (Приложение 6).

     Инвентарная карточка (Приложение 7) открывается бухгалтерской службой на каждый отдельный объект нематериальных активов. Применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в государственное учреждение. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения государственным учреждением объекта нематериальных активов "акта приема-передачи нематериальных активов", технической и другой документации.

     Основанием  для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому государственному учреждению является "Акт приемки-передачи нематериальных активов", утвержденные приказом МФ РК. От 19.03.04 года № 128 «Об утверждении типовых форм первичных документов».

     Если этим приказом не определены типовые документы, необходимые для учета , то такие документы организация разрабатывает самостоятельно в статусе корпоративной документации, на основание статьи 6-1 Закона РК от 26.12.2010 `года № 2732.

     При выбытии нематериальных активов составляется акт выбытия (Приложение 8), а при списании объекта нематериальных активов заполняется акт списания. (Приложение 9)

      Если  предприятие предоставляет другому предприятию право пользования каким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в: ведомости учета предоставления лицензии (на основании лицензионных

договоров); ведомости учета предоставлении ноу-хау (на основании договоров о ноу-хау).

      Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно. Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активов организации.  

        На основании вышеназванных документов  в бухгалтерии информация разносится по счетам:

    2700 «Нематериальные активы»;

    2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»;

    3130/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

    2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов»;

     2710 «Гудвилл»

     Счет 2700 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 2700 осуществляется по первоначальной стоимости.

        При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ТОО «ДОСТЫК-ДЕН» 

1.  Технико-экономическая характеристика предприятия

ТОО «Достык- Ден». 

     ТОО « Достык-Ден» зарегистрировано в качестве хозяйствующего субъекта 19 июня 2000 года Управлением Юстиции Айыртауского района 30.04.2008 года (свидетельство о перерегистрации № 21-1948-15-ТОО). Форма собственности – частная.

      РНН 481500210655, присвоен Налоговым комитетом Айыртауского района, свидетельство налогоплательщика Республики Казахстан от 29.11.2004 года № 0007149 серия 48305. Местонахождение офиса ТОО «Достык-Ден»: 150117 Северо-Казахстанская область, Айыртауский район, станция Янко.

      Согласно уставу основным видом деятельности ТОО «Достык-Ден» является производство и реализация сельскохозяйственной продукции. Основную долю производства занимает растениеводство. Основные виды зерновых культур: продовольственная пшеница, ячмень. ТОО «Достык-Ден» имеет более 31000 гектаров посевной площади.

      Целью ТОО «Достык-Ден» является повышение производительности труда и роста урожайности, снижение себестоимости продукции и роста рентабельности производства. ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный счет:

Расчетный счет в банке Кокшетауский филиал АО «Казкомерцбанк» № 002467108

      Печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

      Средняя численность работников ТОО «Достык-Ден», согласно штатному расписанию 130 человек.

Лицом, уполномоченным осуществлять управленческие функции, является директор ТОО «Достык-Ден».

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

      Бухгалтерский учет производится бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям (видам деятельности выполняемых работ).

      Нормативно – правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии, Положении о секторах.

     Вся система учета деятельности ТОО  «Достык-Ден» подразделяется на следующие  виды: финансовый учет; статистический учет; налоговый учет; управленческий учет.

     Структура ТОО «Достык-Ден» представлена в  таблице 2. 
 
 

   Таблица 2. - Основные экономические показатели деятельности ТОО «Достык - Ден» 

 

      Из таблицы 2 видно, что доход от реализации продукции за 2010 год снизился по сравнению с 2009 годом на 842783,0 тыс тенге, что составило -34,1 процентов. Так как исследуемое предприятие основным видом деятельности является выращивание зерновых культур. Это, прежде всего связано с тем, что в 2009 году в Айыртауском районе была засуха и многие сорта пшеницы так и не вызрели , большее количество урожая ушло на собственное потребление (хлеб, корма и т.д). Себестоимость продукции также снизилась на 1090946,0 тыс. тенге, что составило 60,9 процентов по сравнению с 2009 годом. Общий доход составил 248163,0 тыс. тенге. Основные средства увеличились на 455603,0 твс. Тенге. Это обусловлено тем, что осенью 2010 года ТОО «Достык – Ден» купило новые посевные площади . Общие расходы составили 499024,0, что в 78,8 процентов больше чем в 2009 году. Предприятию в 2010 году пришлось купить семена и горюче – смазочные средства. Чистая прибыль снизилась на 56586,0, что составило 90,9 процентов. 
 

           
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     Краткие выводы по результатам работы:

     1. Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.

     2. Критерием отнесения объекта к нематериальным (неосязаемым) активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.

     3. Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов.

     4. Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 2700 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

     5. Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 2700 «Нематериальные активы») применяется счет 2740 «Амортизация нематериальных активов».

     6. Вероятность поступления будущих экономических выгод должно оцениваться руководством организации на основании разумных и обоснованных предположений, которые отражают оптимальную наилучшую расчетную оценку совокупности экономических условий, существующих на протяжении срока полезного использования актива.

            7. Большинство последующих затрат направлено на поддержание будущих экономических выгод, заключенных в нематериальных активах и не отвечают критериям признания нематериальных активов, установленных в МСФО 38. Кроме того, часто трудно отнести такие затраты непосредственно на отдельный нематериальный актив, а не на бизнес в целом.

            8. На предприятии, взятом для примера и рассмотрения основных вопросов курсовой работы, прослежен документооборот,  задействованный для осуществления ведения учета и контроля над денежными средствами, и их эквивалентами. Рассмотрена теория синтетического учета денежных средств. Выявлена роль компьютерных программ в ведении бухгалтерского учета, и существенное влияние на принятие своевременных и верных решений в осуществлении хозяйственной деятельности предприятия.

            9. Для управления хозяйствующим субъектом особое значение имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающее степень влияния их на финансовые результаты и финансовое состояние.

      10. Изучив постановку бухгалтерского учета в организации, первичные документы по учету нематериальных активов, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, можно сделать вывод о том, что система бухгалтерского учета поставлена на предприятии в соответствии со стандартами и нормативными актами Республики Казахстан.

     11. При проверке учета операций с нематериальными активами в ТОО «Достык - Ден» обнаружили следующие типичные ошибки: отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов или неправильное их оформление; отсутствие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, и т.п.); неправильное отнесение затрат на счет 2700 «Нематериальные активы»; начисление амортизации после окончания срока полезного использования; неправильное определение сроков полезного использования нематериальных активов