Организация бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов на примере ТОО « Достык – Ден»

      Нематериальные активы удобно классифицировать по связи с другими элементами деятельности. Так, Р. Рейли и Р. Швайс в своей монографии выделяют десять типов нематериальных активов:

     1. НМА, связанные с маркетингом. К этой группе активов относятся, например, товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы.

     2. НМА, связанные с технологиями. Сюда относятся, например, патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и т. д. [7].

     3. НМА, связанные с творческой деятельностью. К таким нематериальным активам относятся литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права. Эти права являются одними из самых долгоживущих. Так, в США соответствующие авторские права действуют на протяжении жизни автора и 50 лет после его смерти. Вместе с тем эта категория достаточно сложна для оценки: во многих случаях вообще затруднительно сказать, обладает ли такой нематериальный актив отличной от нуля стоимостью.

     4. НМА, связанные с обработкой данных. К таким активам относят запатентованное программное обеспечение компьютеров, авторские права на программное обеспечение, автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем.

     5. НМА, связанные с инженерной деятельностью. Сюда относятся промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация. Этот тип нематериальных активов также достаточно сложен в оценке. Часто подобные нематериальные активы носят характер опционов, т. е. их наличие означает для владельца право получения экономических выгод в определенном случае, например, в случае выпуска продукции с использованием патента, реализации проекта и т. д.

     6. НМА , связанные с клиентами. Это могут быть, например, списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами, открытые заказы на поставку. При этом отношения могут быть как зафиксированными юридически (договорные отношения с клиентом), так и не быть юридически закрепленными. Нематериальные активы этой группы тесно связаны с гудвиллом компании, а также с маркетинговыми НМА. Как следствие, и стоимость этой группы активов достаточно сложно корректно отделить от стоимости гудвилла предприятия либо стоимости активов, связанных с маркетингом.

     7. НМА, связанные с контрактами. Это выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договоры франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции. Обычно активы данной группы относительно легко идентифицировать, поскольку эта группа активов чаще всего связана с текущими экономическими выгодами для их владельца.

     8. НМА, связанные с человеческим капиталом. Например, к этой категории относятся отобранная и обученная рабочая сила, договоры найма, соглашения с профсоюзами.

     9. НМА, связанные с земельным участком. К ним относятся права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права на водное пространство и т. д.

     10. Наконец, НМА, связанные с понятием «гудвилл» (деловая репутация). К этой категории относится гудвилл организации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста, гудвилл знаменитости и, наконец, общая стоимость бизнеса в качестве действующего предприятия.

      В общем случае все нематериальные активы можно разделить на две категории: идентифицируемые нематериальные активы и гудвилл (деловая репутация) [7].

      К первой категории относятся объекты интеллектуальной собственности. Гражданский кодекс Республики Казахстан относит права интеллектуальной собственности, включаемые в состав нематериальных активов, к гражданским правам. В соответствии с положением Гражданского Кодекса Республики Казахстан, интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания). Права, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные и знаки обслуживания или из лицензионных договоров на их использование, считаются промышленной собственностью. Право на товарный знак охраняется законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

     Владелец зарегистрированного товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другим. Регистрация товарных знаков и наименований мест происхождения товаров производиться, соответственно, в Государственном реестре товарных знаков и Государственном реестре наименований мест и происхождений товаров. Свидетельство на товарный знак действует в течение 10 лет, считая с даты подачи заявки.  Срок действия свидетельства может быть продлен по ходатайству владельца свидетельства, поданному в течение последнего года действия, каждый раз на десять лет при условии уплаты пошлины.

     Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их комбинациями; их регистрируют в любом цвете или цветном сочетании.

     Владелец свидетельства на товарный знак или на праве пользования наименованием места происхождения товара обязан использовать товарный знак или наименование места происхождения товара. Использованием считается любое введение в хозяйственный оборот товарного знака или наименования места происхождения товара:  изготовление, применение, ввоз, хранение, предложение к продаже, продажа его и или товара, обозначенного этим знаком [3].

      Для охраны этих субъектов требуется государственная регистрация. Отношения, вытекающие из прав на средства индивидуализации, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан от 01.07.99 года № 409-1, Законом Республики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» от 26.07.99 года № 456-1 и Уголовным кодексом Республики Казахстан от 16.07.97 года № 167-1 [5].

  К правам на селекционные достижения- относятся права на новые сорта растений и новые права животных. Для охраны прав селекционеров требуется государственная регистрация. Отношения, возникающие из прав  авторов, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан от 01.0799 № 409-1 и Законом «Об охране селекционных достижений» от 13.07.99 года № 422-1.

      К промышленной собственности относится также право на защиту от недобросовестной конкуренции, которое имеет большое значение для правового обеспечения коммерческой деятельности. Возможность такой защиты гарантируется правовой системой государства и является не объектом нематериальных активов, а объектом коммерческих сделок.

     В рамках защиты хозяйствующих субъектов  от проявлений недобросовестной конкуренции осуществляется право на ноу-хау. Режим охраны ноу-хау, хотя и отличается от охраны, подтвержденной соответствующими охранными документами, патентами и авторских прав, тем не менее, законодательство позволяет учитывать право на ноу-хау в нематериальных активах предприятий. 
      Ноу-хау по существующей классификации не относят к объектам промышленной собственности, а рассматривают как отдельный специфический объект интеллектуальной собственности.

Авторское право распространяется на произведение науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от их назначения, содержания и достоинства, а также от способа и формы их выражения.

      Авторское право распространяется как на обнародованные произведения, так и на необнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме: письменной (рукопись, машинопись, нотная запись), устной (публичное произнесение, публичное исполнение и тому подобное), звуко-  или видеозаписи (механический, цифровой, магнитной), изображения (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж). Часть произведения (включая их название), которое обладает признаками, указанными выше, и может использоваться самостоятельно, является объектом авторского права. Авторское право не распространяется на собственно идеи, концепции, принципы, методы, системы, процессы, открытия, факты [6].

      Права на результаты творческой деятельности, охраняемым патентом.

К ним  относятся право на изобретение, промышленную модель или образец, то есть промышленную собственность. Для охраны этих объектов требуется государственная регистрация по определенной процедуре в уполномоченных органа. Отношения, вытекающие из патентов на изобретение, промышленные образцы или полезные модели, регулируются Гражданским  кодексом Республики Казахстан от 01.07.99 года № 409 – 1, Законом Республики Казахстан «Патентный закон» от 16.07.99 года № 427-1 и Уголовным кодексом Республики Казахстан 16.07.97 года № 167-1. Патент – документ, удостоверяющий приоритет изобретения, авторство и исключительное право патентообладателя на изобретения; в отдельных государствах – документ на право занятия определенной должности. (Приложение 2). Действие патента распространяется на территории того государства, в котором он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 5-20 лет). При выдаче патента взимается патентная пошлина. Первоначальная стоимость приобретенного актива отражается по сумме фактически произведенных затрат, связанных с покупкой патента.

      В эти, затраты можно включить затраты по выигранному судебному иску со стороны держателя патента к нарушителю предоставляемых патентом прав,  поскольку эти считаются эффективным правовым подкреплением действенности патента.

      Патент на промышленный образец действует в течении 10 лет с даты подачи заявки в регистрирующий орган с возможным продлением срока его действия по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 5 лет.

  Патент на изобретение действует в течение 20 лет, считая с дня поступления заявки. Патент на полезную модель действует в течении 5 лет, считая с даты поступления заявки. Действие патента на полезную модель подливается регистрирующим органом на срок не более чем на 3 года.

      Правовая охрана устанавливается на специфические объекты промышленной собственности – топологии интегральных микросхем, которые являются составной частью сложных электронно-вычислительная машина. Материальными носителями топологий могут быть кристаллы, особые сплавы в форме различных геометрических фигур. Отношения, связанные с топологиями ИМС, регулируются Гражданским кодексом РК от 01.07.99 года № 409-1 и не требуют регистрации [5].

     Права на защиту нераскрытой информации от незаконного использования.

     В данном случае речь, идет о коммерческой тайне, конфиденциальной информации в режиме ноу-хау. Такая информация не регистрируется и охраняется силами собственника, Гражданским кодексом РК от 01.07.99 года № 409-1.

Ноу-хау признается как совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных.

В коммерческой практике ноу-хау считается собственностью предприятия наряду с патентами на изобретение, товарными знаками, авторскими правами [8].

     Права на программное обеспечение электронно-вычислительных машин.

Под программным обеспечением понимается совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени приносить доход.

     Доказывая право на программы для ЭВМ, предъявляют авторские договоры. Если программы для ЭВМ созданы работниками организации в порядке исполнения ими служебных обязанностей, основанием исключительных прав на программы для ЭВМ может быть трудовой договор или отдельный договор работодателя с  работником на создание программы для электронно-вычислительных машин.

       Права пользования природными ресурсами.

      Земля – природный объект хозяйствования, являющийся в соответствии с законодательствами РК объектом собственности и землепользования (недвижимое имущество). Земельные ресурсы - земля, которая используется или может быть использовано в отраслях экономики.

     В ходе деятельности предприятия иногда возникает необходимость в приобретении прав на использование земельных участков под предлагаемое строительство объектов, а также прав на использование природных ресурсов(прав на добычу полезных ископаемых, права на пользование лесом, рыбную ловлю во внутренних водоемах).