Организация бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов на примере ТОО « Достык – Ден»

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  данной темы заключается в том, что важность интеллектуального капитала, интеллектуальной собственности и непосредственно нематериальных активов в современных условиях сомнений не вызывает, однако трудности возникают из-за различий в трактовке этих, безусловно близких, понятий. Рассматриваемые различия объективны: они обусловлены многозначностью самих терминов, а также происходят вследствие их универсальности. Ввиду того, что нематериальные активы находятся в центре внимания многих профессиональных сфер, этот и ему подобные термины употребляются специалистами разных областей, как-то: патентоведами, специалистами по авторскому праву, маркетологами, бухгалтерами, профессиональными оценщиками. В каждой среде складывается свой специфичный профессиональный жаргон, распространено расширение или сужение понятий. Для выявления сущности нематериальных активов используются такие термины, как «неосязаемые активы», «интеллектуальная собственность», «исключительные права», «интеллектуальный капитал», «торговая марка», «товарный знак», «бренд». Подводя итог, можно сказать, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

       Целью исследования данной дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов на примере ТОО « Достык – Ден».  

     Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть нематериальный актив как экономическую категорию и изучить его роль в рыночной экономике;

     - организовать бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов в ТОО «Достык - Ден»;

     - предложить пути эффективного использования нематериальных активов и совершенствование их учета.

     Объектом исследования является ТОО  « Достык-Ден». Согласно уставу основным видом деятельности ТОО «Достык-Ден» является производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

     Предметом исследования - нематериальные активы и их роль в рыночной экономике, а также организация бухгалтерского учета и аудита.

     Степень изученности проблемы: теоретические основы ведения бухгалтерского учета на предприятии, а в частности ведение учета нематериальных активов и их аудит, анализ представлены в трудах  Джон Блейка, Г. Мюллера, Джека Робертсона, Колдуэла  Д. Нидлза Б.,Андерсона X.

Этим  вопросам посвящены работы российских ученых: Алексеева Л, Барышева С.К, Гуанев Н.С, Красов А.П, Кирьянов З.В, Ковалев В.В, Новдворецкий В.Д, Бороненкова А,  Безруких П.С, Гусева М., Т.Н.Шеина.         

     В Казахстане проблемы учета нематериальных активов , а также их анализа и аудита получили отражение в трудах : Абдыманапова А., Раимова С., Дюсембаева К.Ш, Ержанова М.С., Жуков С.К., Кошкембаев С.Х., Радостовец В.К., Сатубалдина ,  Кеулимжаева К.К.

     Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось Налоговый и Трудовой кодексы Республики Казахстан, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет нематериальных активов.

       Методы исследования: всеобщий диалектический метод, сравнительный, аналитический, исторический и логические методы, системно-структурный, системно-функциональный методы и методы обобщения, монографический, сравнение, табличный методы.

     Научная новизна  и практическая значимость данной дипломной работы в том, что на сегодняшний день методика и принципы построения учета наматериальных активов находятся под пристальным вниманием мировой экономической науки и практики. Эти вопросы неоднократно рассматривались на сессии Международной группы экспертов ООН по международным стандартам учета и отчетности, и продолжают изучаться экономистами всех развитых стран.

      В то же время, глубокие и всесторонние теоретические исследования в данной отрасли с комплексным анализом как отечественной, так и международной учетной практики очень редки.

     Все вышесказанное обусловило выбор  темы дипломной работы и её основные направления.

     Практической  базой дипломной работы стала бухгалтерская документация предприятия ТОО «Достык-Ден» (учетная политика, бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств и т.д.).

     Структура работы: состоит из  введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, содержит  18 таблицы, 2 рисунка, 4 приложений.

      Во введении раскрыты актуальность, цель, задачи, предмет, метод исследования, научная новизна, структура работы.

      В первой главе рассматриваются теоретические основы нематериальных активов: роль нематериальных активов в экономике Казахстана, виды и учет, инвентаризация нематериальных активов.

      Во второй главе раскрыта информация об экономической характеристике организации, также описание объекта исследования: его истории, сфер деятельности, структуры управления и организации, основных технико-экономических показателей, информация об учете нематериальных активов в исследуемой организации.

      В третьей главе предложены  пути совершенствования учета нематериальных активов на предприятии.

     Результаты  исследования обобщены в заключении. 

1 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И ИХ РОЛЬ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ 

1. Сущность  и виды нематериальных активов

 

       Само по себе понятие «нематериальные  активы» тоже трактуется по-разному.  В самом широком смысле под  нематериальными активами понимаются специфические активы, для которых характерны неосязаемость, долгосрочность использования и способность приносить доход.

     В настоящее время всё ещё имеется  точка зрения, согласно которой нематериальные активы не являются активами в полном смысле этого слова – активами, которые имеют чётко определённую ценность и могут быть проданы. Действительно, множество нематериальные активов достаточно сложно оценить, некоторые из них не отвечают критерию отчуждаемости. Однако большинство из них всё-таки отчуждаемы, продаются и покупаются (патенты, торговые марки, и т.д.), и их способность приносить доход никем не оспаривается. В то же время, считается, что будущие экономические выгоды, связанные с нематериальными активами, невозможно определить с достаточной степенью достоверности, и поэтому в среде бухгалтеров встречаются противники включение нематериальных активов в баланс предприятия, в бухгалтерскую отчетность в качестве активов.

       «Нематериальный актив – это  идентифицируемый, неденежный актив,  не имеющий физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей». Поскольку нематериальный актив — понятие весьма многогранное, то и определение того, что же можно отнести к нематериальным активам, а что нет, зависит от того, рассматриваем ли мы экономическое, или, напротив, бухгалтерское понятие нематериального актива. С бухгалтерским определением проще всего это такие активы, которые могут быть объектом учета напрямую, так сказано в стандартах бухгалтерской отчетности.

Как экономическая  категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), товарные знаки, полезные модели и другие, а лишь права на их использование.

       Не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, то есть доход [6].

      Первые экономические исследования, в которых анализируются объекты, ныне относимые к нематериальным активам, появились в конце ХIХ века — 30-х годах XX века. Что же касается бухгалтерского понятия нематериального актива, то первым нормативным документом, в котором такие активы стали фигурировать как объект учета, был бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», а затем и в МСФО 38 «Нематериальные активы».

      Одно из самых кратких определений нематериального актива дано Барухом Левом: «нематериальный актив обеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового (как акция или облигация) воплощения».

      Более подробное описание характеристик, которыми должен обладать такой актив, приводят Р. Рейли и Р. Швайс. Они выделяют шесть признаков, которые должны выполняться, чтобы объект можно было отнести к категории нематериальных активов, а именно:

     - актив должен быть конкретно идентифицируемым и иметь узнаваемое описание;

     - он должен иметь юридический статус и подлежать правовой защите;

     - он должен быть объектом права частной собственности, которое может быть передано в соответствии с законом;

     - он должен иметь некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования (контракт, лицензию, список клиентов, комплект финансовых отчетов);

     - он должен быть создан или должен возникнуть в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события;

     - он должен подлежать уничтожению или прекратить свое существование в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события.

      Требование идентифицируемости не подразумевает, что нематериальный актив обязательно должен передаваться отдельно и независимо от всех других активов. Существует также ряд факторов, которые иногда ошибочно относят к нематериальным активам. Примером могут быть рыночный потенциал, монопольное положение, предоставляемый правом собственности контроль, снижение цены, ликвидность. При этом перечисленные факторы могут создавать стоимость, не являясь нематериальным активом.

     Хотя  существование нематериального  актива подразумевает возможность  получения с его помощью каких-либо текущих или будущих материальных выгод, сам факт существования нематериального актива еще не говорит о наличии у него отличной от нуля стоимости. О ненулевой стоимости нематериального актива можно говорить в двух случаях:

     - нематериальный актив приносит своему владельцу определенные измеримые экономические выгоды. Такими экономическими выгодами могут быть как снижение издержек, так и увеличение дохода по сравнению с ситуацией, в которой данный нематериальный актив не существовал бы вообще;

     - нематериальный актив способствует увеличению стоимости других активов, с которыми он связан (материальных или нематериальных). При этом увеличение стоимости этих активов, однако, еще не характеризует величину стоимости рассматриваемого нематериального актива, а скорее, говорит лишь о самом факте наличия ненулевой стоимости такого актива.

      Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы – их неосязаемость (слово «материальный»  происходит от латинского и означает «касаться, осязать»). Именно эта особенность вызывает трудность при их учете: отсутствие физических качеств делает трудоопределяемым их оценку – подтверждение их стоимости, определение  срока экономической жизни и будущих экономических выгод от их использования.

      Нематериальными активами являются не сами патенты, товарные знаки, полезные модели и другие, а лишь права на их использование.

      Отличительными признаками активов являются:

     а) отсутствие материально-вещественной физической формы;

         б) длительный период использования - свыше 12 месяцев;

         в)возможность индетификации, то есть выделение из общей массы имущества предприятия;