Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

 

2.4 Відображення  результатів обліку в обліковому  реєстрі  та фінансовій                        звітності

 

Планом рахунків бухгалтерського  обліку передбачена можливість взаємозалежного  відображення багатьох видів розрахунків. Облік розрахунків з постачальниками й замовниками ведеться на пасивному рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", таблиця цього рахунка представлена нижче.

                                                                                                            Таблиця 2.2

      Рахунок 631 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

 

Д-т	К-т
Оплата рахунків постачальників і підрядчиків за поставлені матеріальні  цінності і послуги. Залік виданих авансів  і попередніх оплат.	Сальдо – залишок  заборгованості постачальникам на початок  періоду. Акцент рахунків постачальників і підрядчиків за поставлені матеріальні  цінності, виконані роботи, послуги; видача векселів; акцент витрат; відображення комерційного кредиту. Сальдо – залишок  заборгованості постачальникам і підрядчикам  на кінець періоду.

 

Розрахунки з постачальниками  та підрядниками проводяться, як правило, після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними.

У випадку, коли рахунок  постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні ТМЦ було виявлено їх недостачу проти відфактурованої  кількості, невідповідність цін  і якісних показників, обумовлених в угоді, арифметичні помилки, брак отриманих ТМЦ, то постачальнику виставляється претензія.

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками  та підрядниками відповідно до інструкції «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» №291 від 30.11.99 р. зі змінами і доповненнями, передбачено пасивний рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». На рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконанні роботи і надані послуги. Усі операції, пов'язані з розрахунками за придбані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, знаходять відображення на рахунку 63 незалежно від того, одночасно чи заздалегідь проводилася оплата пред'явленого рахунка.

За кредитом рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" має такі субрахунки:

631 "Розрахунки  з вітчизняними постачальниками"

632 "Розрахунки  з іноземними постачальниками"

633 "Розрахунки  з учасниками ПФГ"

На субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

На субрахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведуть по кожному окремо поданому рахунку, а розрахунки в порядку планових платежів — по кожному постачальнику і підряднику. Облік забезпечує можливість отримання необхідних даних по постачальниках, по розрахункових документах, термін оплати яких (визначений умовами договору) не настав, по не оплачених у термін розрахункових документах, невідфактурованих поставках.

Аналітичний облік надходження товарів у ТОВ «ВЕРЕС» ведеться в обліковому регістрі з дебетовою відомістю по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками « лінійно-позиційним способом. При цьому способі кожний рядок - позиція табличної частини регістра заповнюється на підставі:

- супровідних документів (запис - Дт рахунку 281 «Товари  на складі» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»);

- виписок з поточного  рахунка (валютного рахунку) про  оплату відповідних рахунків  постачальників (запис - Дт 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» - Кт311 «Поточні рахунки в національній валюті»).

До кінця місяця в  регістрі з відомістю по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальникам»  можуть бути виявлені наступні позиції:

1. Товари й тара  отримані від постачальників  і відповідних рахунків оплачені

Дт 281 «Товари на складі» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Дт 631 - Кт 311 «Поточні рахунки  в національній валюті». Позиція  в цьому випадку закрита;

2. Товари й тара  отримані (Дт 281 - Кт 631 «Розрахунки з  вітчизняними постачальниками»), але  не оплачені рахунки постачальників. Позиція по дебету рахунку 631 залишається відкритої. Необхідно контролювати строки оплати рахунків, тому що можуть бути нараховані штрафні санкції за несвоєчасну оплату;

3. Здійснено попередню  оплату рахунків постачальника  (Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»), але товар і тара не отримані. Позиція по кредиту рахунку 631 відкрита. Необхідно контролювати своєчасність надходження товарів, тому що виникла дебіторська заборгованість погіршує фінансове становище підприємства. У такий спосіб аналітичний облік надходження товарів ведеться по кожному рахунку постачальника з одночасним контролем повноти оприбуткування товарів і своєчасності їхньої оплати по кожній позиції.

Синтетичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками в ТОВ  «ВЕРЕС» ведеться в Реєстрі операцій по розрахунках з постачальниками та підрядниками № 6.1 і Журналі-ордері № 6 та відомості аналітичного обліку.

Журнал-ордер №6 відкривається  на квартал, півріччя або рік з використанням вкладних листів. На підприємстві значна кількості розрахункових операцій, тому необхідні дані по окремих постачальниках заздалегідь накопичують в Реєстрі операцій за розрахунками з постачальниками, що відкривається на той же період, що і Журнал–ордер, на кожного постачальника.

Записи по Кредиту  рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядниками» (ліва сторона журналу-ордера) проводяться по графах в кореспонденції з рахунками, що дебетуються, по обліку матеріальних цінностей, витрат на виробництво, капітальних вкладень. При цьому по окремих графах відбиваються суми податку на додану вартість.

Права сторона Журналу-ордеру призначена для віддзеркалень операцій по Дебету рахунку 63 «Розрахунки з  постачальниками і підрядниками», тобто записів про оплату постачальникам і підрядчикам, за поставлені матеріальні цінності і товари, виконані роботи і послуги. При записах по Дебету рахунку вказуються рахунки, що кредитуються (рахунку по обліку грошових коштів).

У разі продовження терміну погашення відповідних зобов'язань, ці суми записуються в окремі графи в кінці журналу - ордеру.

Окремі графи в Журналі-ордері виділені для запису дати здійснення операцій, номерів документів, найменувань  постачальників і підрядчиків, а  також сальдо на початок і кінець місяця.

Підсумки лівої частини  Журналу-ордеру після закінчення місяця переноситься в Головну книгу, підсумки правої частини використовуються для  звірки оборотів з іншими Журналами-ордерами.

Реєстри рахунків без  зазначення в них дати відвантаження, номерів товарно-транспортних документів, номерів і дати приймально-здавальних документів і виду транспорту, яким відправлений вантаж при прийманні товару представником підприємства (покупця) на місці у постачальника, банком до виконання не приймається.

Послідовність записів розрахунків із постачальниками та підрядниками показано на рис.2.1.

 

 

Рис.2.1 Схема запису в реєстрах з обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВОК

 

Під час здійснення господарських  операцій, будь-яке підприємство знаходиться у взаємодії з іншими підприємствами та організаціями. Завдяки цьому і відбувається перетворення сировини в готову продукцію, створення матеріальних благ, отримання прибутку тощо. В бухгалтерському обліку така взаємодія відображається у розрахунках з постачальниками та підрядниками, а саме, на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

У випадку передоплати  за надану товарно-матеріальну цінність, роботу або послугу, підприємство спочатку відносить сплачену суму на дебет субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами», після поставки товарно-матеріальних цінностей, надання робіт або послуг, виконується залік за кредитом субрахунку 371 та дебетом рахунку 63.

Якщо залишок на рахунку 63 є кредитовим, це означає, що роботи або послуги були надані підприємству, але оплата за них здійснена не була. В такому разі здійснена згодом оплата показується за кредитом рахунку 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» і дебетом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Рахунок 63 кореспондує з великою кількістю інших рахунків, ця взаємодія показана в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за №893/4186.

У РОЗДІЛІ 1 було розглянуто основну термінологію, теоретичні аспекти, що стосуються розрахунків  підприємства з іншими суб’єктами господарювання (постачальниками, підрядниками), документальне оформлення операцій  між ними,а також нормативно-правову базу,яка контролює економічні відносини між цими суб’єктами господарювавння.

Отже, постачальники – юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання товарно – матеріальних цінностей, надають послуги та виконують роботи, а підрядники – спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно монтажні роботи при спорудженні об’єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

Під час здійснення господарських  операцій, будь-яке підприємство знаходиться  у взаємодії з іншими підприємствами та організаціями. Завдяки цьому  і відбувається перетворення сировини в готову продукцію, створення матеріальних благ, отримання прибутку тощо. В бухгалтерському обліку така взаємодія відображається у розрахунках з постачальниками та підрядниками, а саме, на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

У випадку передоплати  за надану товарно-матеріальну цінність, роботу або послугу, підприємство спочатку відносить сплачену суму на дебет субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами», після поставки товарно-матеріальних цінностей, надання робіт або послуг, виконується залік за кредитом субрахунку 371 та дебетом рахунку 63.

Якщо залишок на рахунку 63 є кредитовим, це означає, що роботи або послуги були надані підприємству, але оплата за них здійснена не була. В такому разі здійснена згодом оплата показується за кредитом рахунку 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках»  і дебетом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Рахунок 63 кореспондує з великою кількістю інших рахунків, ця взаємодія показана в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за №893/4186.

Процес постачання полягає  в тому, що підприємство укладає договори з постачальниками на необхідні йому фактори виробництва, організовує доставку та складування виробничих запасів, перераховує гроші постачальникам за отримані матеріали. Під час цього процесу відбувається зміна активу з форми грошей на форму майна, призначеного для виробництва продукції.

У  РОЗДІЛІ 2 було розглянуто бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками та підрядниками, синтетичний, аналітичний облік та порядок відображення результатів обліку розрахунків підприємства з постачальниками та підрядниками в обліковому реєстрі та фінансовій звітності.

Синтетичний облік розрахунків  з постачальниками і підрядниками ведуть на рахунку №63 «Розрахунки  з постачальниками і підрядниками», який має 3 субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними  постачальниками»;

632 «Розрахунки з іноземними  постачальниками»;

633 «Розрахунки з учасниками  промислово – фінансової групи».

На субрахунку №631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за одержані ТМЦ, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

На субрахунку №632 «Розрахунки  з іноземними постачальниками» ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані ТМЦ, виконані роботи та надані послуги.

На субрахунку №633 «Розрахунки з учасниками ПФГ» ведеться облік розрахунків за одержані ТМЦ, виконані роботи та надані послуги з учасниками промислово – фінансової групи.