Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

Акт складається комісією, яка призначається керівником підприємства, за участю представника постачальника.

Акт складається в  двох примірниках: один є підставою  для оприбуткування цінностей комірником, другий - передається до юридичного відділу для впорядкування претензій.

Рахунок-фактура - розрахунковий  документ, що виписується постачальником на ім'я покупця на кожну партію відвантаженої (або підлягаючому відвантаженню за умовами попередньої оплати) продукції, а також за виконані роботи і послуги.

Рахунок-фактура виписується  постачальником ТМЦ (робіт, послуг), у  ньому зазначаються найменування, адреса і розрахункові рахунки постачальника і платника, а також розрахунок вартості, пред'явленої платнику для оплати: найменування, кількість, ціна і сума ТМЦ, інші платежі (послуги, податки, збори).

Рахунок-фактура одночасно  є документом, на підставі якого здійснюється приймання за кількістю і якістю.

Надходження ТМЦ без  рахунка-фактури називаються невідфактурованим  постачанням. Оприбуткування запасів  за невідфактурованим постачанням  здійснюється оформленням Акта про  приймання матеріалів типової форми М-7.

Податкова накладна застосовується відповідно до Закону «Про податок  на додану вартість» поряд з іншими первинними документами.

Вона містить такі ж реквізити, що і рахунок-фактура.

Підприємство-постачальник, будучи зареєстрований як платник ПДВ, виписує податкову накладну за вимогою покупця.

Податкова накладна складається  в момент виникнення податкових зобов'язань  продавця у двох (трьох) примірниках. Оригінал (і перша копія) надається  покупцю, друга копія залишається  у продавця товарів (робіт, послуг) або прийняття платежу, із зазначення суми податку.

Податкова накладна не виписується у випадку продажу транспортних квитків і при виписці готельних рахунків. При цьому підставою для збільшення суми податкового кредиту є товарний чек. Для операцій, що обкладаються податком і звільняються від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Дані податкових накладних ТОВ «ВЕРЕС»записуються (переносяться) до Книги обліку придбання товарів (робіт, послуг), а постачальником до Книги обліку продажу товарів (робіт, послуг).

Накладна на відпуск  товарно-матеріальних цінностей (типова форма № М-20).

Бланки типової форми  № М-20 є документами суворої  звітності, затверджені наказом  Держкомстату України.

Накладна на відпуск  ТМЦ є підставою для списання ТМЦ, для оприбуткування їх підприємством-одержувачем і для дозволу на вивіз з території підприємства постачальника, а також для їх складського, оперативного і бухгалтерського обліку.

Накладна на відпуск  ТМЦ виписується підприємством, що здійснює відпуск цінностей, у трьох примірниках на підставі договору, нарядів, інших відповідних документів і підписується особою, яка видала дозвіл на відпуск ТМЦ, і головного бухгалтера.

Перший примірник дається  підприємству-одержувачу ТМЦ, тобто ТОВ «ВЕРЕС» як супровідний документ і як підстава для їхнього оприбуткування, другий залишається на складі підприємства-постачальника і є підставою для списання ТМЦ підприємством, що здійснило відпуск, третій передається пропускному пункту для контролю за вивезенням цінностей за межі території підприємства. Другий і третій примірники зазначеними службами передаються до бухгалтерії для обліку.

Журнал обліку виконаних  робіт є накопичувальною відомістю, у якій записується виконаний  підрядником і прийнятий замовником обсяг виконаних робіт протягом місяця.

Обсяг виконаних робіт  упродовж місяця визначається шляхом виміру кількості виконаних робіт  і розрахунку вартості на підставі кошторисних нормативів або індивідуальних кошторисних норм на кожний конструктивний елемент або вид робіт.

На основі даних Журналу виконаних робіт щомісяця складається Акт приймання виконаних підрядних робіт або довідка про вартість виконаних підрядних робіт і витрат, за якими подаються рахунки у банк для оплати замовником.

Журнал виконаних робіт  ведеться начальником ділянки.

Акт приймання виконаних  підрядних робіт складається  для визначення вартості виконаних  обсягів підрядних робіт і  проведення розрахунків за виконані роботи на будівництві на підставі Журналу обліку виконаних робіт  у двох примірниках і рекомендується субпідряднику - генпідряднику, генпідрядником - замовнику.

Адресна частина Акта заповнюється відповідно до контракту  на виконання робіт.

Вартісні показники  форми відбиваються за поточним рівнем цін, визначених у договірній ціні, складеної в поточних цінах відповідно до контракту на виконання робіт.

У вільних рядках Акта наводяться дані про види, обсяги і  вартість виконаних у звітному періоді  робіт.

Вартість окремих видів  робіт визначається шляхом калькулювання  на підставі витрат ресурсів за ресурсними елементними кошторисними нормами на одиницю виміру та їхньою вартістю в поточних цінах.

Витрати на будівництво (прямі, накладні й ін.) визначаються за елементами витрат відповідно до чинних Державних будівельних норм України (ДБН).

Додаткові витрати під  час виконання будівельно-монтажних робіт у зимовий період визначаються за окремим розрахунком і передбачаються тільки у випадку виконаних робіт у зимовий період , якщо таке планується.

«Розрахунки з постачальниками  і підрядниками» – пасивний рахунок , він числиться за класом зобов’язань. Для обліку дебіторської заборгованості постачальників і підрядників виділено окремий активний рахунок 371 «Аванси видані».

Відображення на рахунку 63 розрахункових операцій відбувається за такою схемою:

Розрахунки з постачальниками і підрядниками
Д-т	К-т
Вибуття активів з  балансу (-) (оплата)	Надходження активів  на баланс (+) (оприбуткування)

 

Розрахунки, що обліковуються  на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядниками»

1. За отримані зі сторони активи (основні, оборотні, матеріальні та нематеріальні), за виконані сторонніми суб’єктами і прийняті підприємством роботи, надані такими суб’єктами і спожиті підприємством послуги, включаючи розрахунки за споживання електроенергії, води, газу тощо, а також послуги з доставки або переробки запасів, розрахункові документи за які прийнято до сплати.
2. За невідфактуровані поставки (отримані активи, виконані роботи і надані послуги, розрахункові документи на які не надійшли). Слід зазначити, що у П(С)БО і МСФЗ (міжнародних стандартах фінансової звітності) подібних вимог або рекомендацій не міститься, як не міститься власне і терміна «невідфактуровані поставки». Щоправда, у загальнопоширеній останнім часом практиці такі поставки у новому буз обліку прийнято обліковувати на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». У зв’язку з цим слід звернути увагу, що ні прямої, ні опосередкованої вказівки щодо обліку подібних операцій на позабалансовому рахунку 023 та Інструкції №291 не міститься. Згідно з цим документом, на рахунку 023 мають обліковуватися:

• ТМЦ, що надійшли у разі відмови від акцепту;

• ТМЦ, що надійшли у разі заборони їх використання для оплати;
• надлишки ТМЦ, виявлені під час їх приймання;
• оплачені, але не відвантажені покупцям (з незалежних від підприємства причин) ТМЦ, оформлені охоронними розписками.

Надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні, до з’ясування обставин (повернути  постачальнику чи прийняти на баланс і оплатити) обліковують в новому бухгалтерському обліку на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».

У разі коли рахунок постачальника  був сплачений до надходження  вантажу, а під час приймання  на склад ТМЦ, що надійшли, виявилася  їх нестача, рахунок 63 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 374 «Розрахунки за претензіями».

З іншого боку, цей рахунок  дебетується на суму перерахованої  раніше передоплати у кореспонденції з рахунком 371 «Розрахунки за виданими авансами», і таким чином рахунки 63 і 371 закриваються, а а на рахунку 374 утворюється сальдо дебіторської заборгованості цього постачальника на суму виявленої нестачі, тобто пред’явленої претензії. Якщо претензія , відповідно до умов договору, виставляється з урахуванням штрафних санкцій, сума штрафних санкцій нараховується за кредитом рахунка 715 «Отримані штрафи, пені, неустойки» у кореспонденції з рахунком 374 «Розрахунки за претензіями».

У разі придбання товарно-матеріальних цінностей першою подією являється  перерахування авансу постачальнику. Для забезпечення розрахунків за виробничі запаси, товари, інші матеріальні цінності, роботи та послуги (незалежно від факту підписання угоди або усної домовленості відносно поставки) від постачальника (підрядника) в адресу одержувача виставляється рахунок-фактура (форма №868) або рахунок. В рахунку-фактурі (рахунку) приводять інформацію, котру платник вказує у банківських платіжних документах: найменування постачальника і платника, їхні коди ЄДРПОУ, назва банку, що обслуговує постачальника, МФО даного банку, номер поточного рахунку в цьому банку, найменування товару або послуги, кількість і ціну без ПДВ, суму ПДВ, та суму з ПДВ.

Облік розрахунків за поточними авансами, виданими іншим  підприємствам, організаціям ведеться на вищезгаданому рахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами».

За дебетом цього  субрахунку відображають суми виданих  авансів (попередньої оплати) за товари, роботи, послуги, в кореспонденції з  рахунками обліку грошових коштів (30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»).

Таким чином підприємство відображає виникнення поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Товарно-матеріальні  цінності отримані від постачальників, зачисляються до складу виробничих запасів  і відображаються по дебету рахунків 15 «Капітальні інвестиції», 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети», 28 «Товари» і кредиту відповідного субрахунку рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Оприбуткування виробничих запасів, товарів оформлюється прибутковим ордером (типова форма №М-4) або прибутковою накладною вільної форми.

Прийняття від підрядника виконаних робіт (наданих послуг) відображається в обліку підприємства в кореспонденції з рахунком 23 «Виробництво»  або відповідним рахунком обліку витрат діяльності.

По кредиту субрахунку 371 відображають суми, погашені заліком  при розрахунках за надані матеріали, роботи, послуги в кореспонденції з рахунком 63, а також суми, повернені  постачальниками або підрядниками, як невикористані, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

При погашенні заборгованості перед постачальниками і підрядниками рахунок 63 кореспондує з рахунками  обліку грошових коштів (30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»).

Залишок по рахунку 63 характеризує наявність поточної кредиторської  заборгованості за товари, роботи, послуги і відображається у рядку 530 Балансу.

Для обліку розрахунків  з іншими кредиторами , окрім рахунків 37 та 63, підприємства використовують рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями». Зокрема, мова йде про субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Як передбачено Планом рахунків, даний субрахунок використовується для обліку розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними, науково-дослідницькими і т.ін.).

                                   Таблиця 2.1

 

Рахунок 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядникам

Код	Синтетичний рахунок(першого  порядку)	Код	Синтетичний рахунок(першого  порядку)
1	2	1	2
	За дебетом з кредитом рахунків:		За кредитом з дебетом рахунків:
24	«Брак у виробництві»	15	«Капітальні інвестиції»
30	«Каса»	20	«Виробничі запаси»
31	«Рахунки в банках»	21	«Поточні біологічні активи»
34	«Короткострокові векселі одержані»
		22	«Малоцінні та швидкозношувані  предмети»
36	«Розрахунки з покупцями та замовниками»
		23	«Виробництво»
37	«Розрахунки з різними  дебіторами»	24	«Брак у виробництві»
		28	«Товари»
41	«Пайовий капітал»	30	«Каса»
46	«Неоплачений капітал»	31	«Рахунки в банках»
48	«Цільове фінансування і цільові надходження»	39	«Витрати майбутніх  періодів»
		47	«Забезпечення майбутніх  витрат і платежів»
50	«Довгострокові позики»
51	«Довгострокові векселі  видані»	64	«Розрахунки за податками й платежами»
52	«Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
		68	«Розрахунки за іншими операціями»
55	«Інші довгострокові зобов’язання»	70	«Доходи від реалізації»
		80	«Матеріальні витрати»
60	«Короткострокові позики»	84	«Інші операційні витрати»
62	«Короткострокові векселі видані»	85	«Інші затрати»
64	«Розрахунки за податками й платежами»	90	«Собівартість реалізації»
68	«Розрахунки за іншими операціями»	91	«Загальновиробничі витрати»
		92	«Адміністративні витрати»
70	«Доходи від реалізації»	93	«Витрати на збут»
71	«Інший операційний  дохід»	94	«Інші витрати операційної діяльності»
74	«Інші доходи»
		99	«Надзвичайні витрати»