Налоги и налоговая система в рыночной экономике

     В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные⁷.

     Федеральными  налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены  Налоговым кодексом РФ и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации.

     Региональными налогами признаются налоги, которые  установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Также законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     Местными  налогами признаются налоги, которые  установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с законодательством РФ. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Также представительными органами муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие налоги и сборы (таблица 3.1), которые определены в статьях 13-15 Налогового кодекса РФ.

     Основное  отличие этих видов налогов и  сборов заключается не в бюджете, в которой они зачисляются, а  в том, на какой территории эти  налоговые платежи вводятся и взимаются.

     Параллельно с перечисленными налогами и сборами  Налоговым кодексом РФ устанавливаются  специальные налоговые режимы. Они  могут предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. 
 

     Таблица 3.1

Виды  налогов и сборов в налоговой системе  России на 1 марта 2007г.

     К специальным налоговым режимам  относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

3.2. Основные виды  налогов и сборов 

     Для определения основных налогов и  сборов нужно рассмотреть, какие из них являются бюджетообразующими. Так в таблице 3.2 приведены налоговые доходы Федерального бюджета Российской Федерации.

     Таблица 3.2

Налоговые доходы Федерального бюджета Российской Федерации 

на 2007 год⁸

     Из  таблицы видно, что 61% всех доходов  федерального бюджета составляют налоговые  доходы, основная доля которых основана на налоге на добавленную стоимость (32,5% всех налоговых доходов), налоге на добычу полезных ископаемых (соответственно – 24,5%), налогах на товары, ввозимых на территорию РФ (соответственно – 16,8%) и налоге на прибыль организаций (соответственно – 13,7%).

     Рассмотрим  характеристику перечисленных налогов  по обязательным элементам, рассмотренных  в Главе 1, разделе 1.1.

    Налог на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

    1) реализация товаров (работ, услуг)  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг), а также передача имущественных  прав.

2) передача  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд,

    3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с законодательством РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     Налогообложение производится по налоговым ставкам – 0%, 10% и 18%.

     Налоговый период устанавливается как календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

     Порядок исчисления налога - сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     Порядок и сроки уплаты - уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог соответственно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщиками налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых определены статьей 342 Налогового кодекса РФ. Порядок исчисления и уплаты - сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого  полезного ископаемого соответствующего вида. Сроки уплаты налога – сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     К налогам на товары, ввозимые на территорию РФ, относят:

• налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ – 693062,4 млн. руб. (97,14%), при этом поступление дохода в размере 25639,7 млн. руб. обеспечивает Федеральная налоговая служба, в размере 667422,7 млн. руб. – Федеральная таможенная служба;
• акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ – 20370,4 млн. руб. (2,86%).

     Налог на прибыль организаций. Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.