Лекции по "Финансы организаций"

    В системе бухгалтерского учета к  прямым расходам относятся расходы,  которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость  единицы изделия (например, материалы  из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).

    В целях налогообложения налогом  на прибыль в Налоговом кодексе  также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные – включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. При этом следует учитывать, что в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), а только «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием, нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

      По  степени однородности затраты разделяются на:

• элементные
• комплексные

   Элементные  расходы – это совокупность расходов одного вида без учета того, где  эти расходы возникли – в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все материальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация

      Комплексные расходы указывают на место возникновения  затрат и причину их возникновения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя материальные затраты (запасные части, вспомогательные материалы), зарплату ремонтников, наладчиков, начисления на их зарплату), общепроизводственные и общехозяйственные расходы также включают в себя материальные затраты, зарплату, амортизацию и прочие затраты.

      Существуют  и другие классификаторы, которые  помогают руководителю и финансовому  менеджеру управлять затратами  осознанно и своевременно.

      Классификация затрат позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

 

2. Планирование  расходов

 

      Планирование  затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических  условий, размеров предприятия, масштабов  его деятельности, учетных возможностей.

      При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):

 

С = Н х В

      Если  на момент планирования можно опираться  на фактические данные отчетного  периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим  образом:

        Впл ,

                                       С = Сф *   Вф

 

      Где    Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

      Впл – плановый объем выпуска в  натуральном выражении;

      Вф  – фактический объем выпуска  в отчетном периоде в натуральном  выражении.

 

      В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

      Совокупность  затрат по элементам формирует валовые  затраты (всего затраты на производство).  Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с  обслуживанием хозяйства или  выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

      На  себестоимость оказывают влияние  различные факторы. Если в структуре  себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это – трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство – фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

      На  величину себестоимости готовой  продукции оказывает влияние  изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.

      Влияние это заключается в следующем.

      1. Незавершенное производство (НП) –  так называется продукция, процесс  изготовления которой еще не  закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукции, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки).  Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый "задел", когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, что вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.

      Выпуск  готовой продукции по себестоимости  считается по формуле:

 

Выпуск  ГП = Остатки НП входные + Валовые затраты  – Остатки НП выходные

      отсюда

Выпуск  ГП = Валовые затраты - (Остатки  НП выходные– Остатки  НП входные)

      Если  входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету "Незавершенное производство" и это разница попадает на себестоимость  готовой продукции, увеличивая ее.

      Если  входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету "Незавершенное производство" и это разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

      Примеры:

 

1)  Остатки НП – входные  - 100 рублей

      Валовые затраты    - 1000 рублей

      Остатки НП – выходные  - 120 рублей

      Готовая продукция = 100 + 1000 – 120 = 980 рублей

             (по себестоимости)

2).  Остатки НП – входные  - 100 рублей

      Валовые затраты    - 1000 рублей

      Остатки НП – выходные  - 70 рублей

      Готовая продукция = 100 + 1000 – 70 = 1030 рублей

             (по себестоимости)

Эти же примеры можно решить и другим способом:

Разница между входными и выходными остатками  – это изменение сальдо.

В первом примере изменение (+20) рублей, во втором примере (-30) рублей.

Следовательно:

Выпуск  ГП = Валовые затраты  – Изменение сальдо НП

 

1) Готовая  продукция = 1000 – (120-100) = 1000 – (+20) = 980 рублей

      (по себестоимости)

2) Готовая  продукция = 1000 – (70-100) = 1000 – (-30) = 1030 рублей

        (по себестоимости)

      Аналогично  влияет на себестоимость готовой  продукции изменение остатков расходов будущих периодов.

      2) Расходы будущих периодов (РБП)  – это расходы, которые несет  предприятие в данном периоде,  но которые будут включаться в себестоимость в следующих периодах – в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, уплаченная в декабре  за 1 квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том периоде, когда оплата аренды произведена на предприятии увеличится сальдо по счету "Расходы будущих периодов". Зато в первом квартале следующего года сальдо по счету "Расходы будущих периодов" уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в первом квартале.

      Если  входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету "Расходы будущих периодов", и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость  готовой продукции.

      Если  входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то сальдо по счету "Расходы будущих периодов" уменьшится, и затраты списанные с  этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.

 

      Таким образом:

Выпуск  ГП = Валовые затраты  – изменение сальдо НП – изменение сальдо по РБП

Примеры:

К данным предыдущих примеров добавим изменение  сальдо по расходам будущих периодов

1) Остатки  РБП входные  - 25 рублей

Остатки РБП выходные – 35 рублей

Готовая продукция = 1000 – (120-100) – (35 – 25) = 1000 – (+20) – (+10) =

(по  себестоимости)

      990рублей

 

2) Остатки  РБП входные  - 25 рублей

Остатки РБП выходные – 15 рублей

Готовая продукция = 1000 – (70-100) – (15 – 25) = 1000 – (-30) – (-10) =      

(по  себестоимости)

      1040 рублей

 

      3) Создание резервов предстоящих  расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года, создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияют на величину себестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартально или помесячно их создание и использование может повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.

      Себестоимость – денежное выражение затрат предприятия  на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию. Различают производственную себестоимость и полную себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, внепроизводственных (коммерческих расходов) и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость. Тем не менее, предпочтительнее формировать производственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.