Государственные и муниципальные финансы

•     регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав);

•     регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

•     регистр учета поступлений денежных средств;

•     регистр учета расхода денежных средств;

•     регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

•     регистр учета расходов на оплату труда;

•     регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов;

4)группа регистров формирования отчетных данных. Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в их конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов. К ним относятся:

• регистр-расчет учета амортизации основных средств;

• регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализо­ванных) в отчетном периоде;

• регистр учета прочих расходов текущего периода;

• регистр-расчет  финансового  результата  от  реализации амортизируемого имущества;

• регистр-расчет учета остатка транспортных расходов;

•       регистр учета внереализационных расходов;

•       регистр учета доходов текущего периода;

•   другие аналитические регистры налогового учета;

5) группа регистров учета целевых средств некоммерческими организациями. Эти регистры используются только некоммерче­скими организациями для отражения операций по поступлению и использованию целевых средств, Они состоят из:

•              регистра учета поступлений целевых средств;

•              регистра учета использования целевых поступлений;

•              регистра учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Проанализировав содержание системы аналитических реги­стров налогового учета, предложенных МНС РФ, можно сделать вывод о том, что эта система предназначена только для предприятий, использующих метод начисления для определения доходов и расходов. Кроме того, она не лишена других недостатков и слишком громоздка для практической организации налогового учета на средних и небольших предприятиях.

Реальный практический интерес представляет следующая система аналитических налоговых регистров. Она избавлена от двух главных недостатков ранее рассмотренной системы: громоздкости и сложности определения доходов и расходов по кассовому
методу. Данная система предусматривает только два аналитических регистра – регистр доходов и регистр расходов.             

1.Регистр доходов включает следующие показатели: дата операции; хозяйственная операция; вид дохода; дата оплаты; документ оплаты; дата передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг; документ, передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг; сумма (без НДС).

2.Регистр расходов включает в себя следующие показатели: дата операции; хозяйственная операция; вид расходов; дата оплаты; документ оплаты; дата начисления расхода: для сырья, материалов – дата списания в производство; для прочих расходов (матери­альных, на оплату труда, процентов, услуг, на уплату нало­гов и сборов) – дата погашения задолженности; для амор­тизации – дата начисления; документ начисления расхода: для сырья, материалов – акт списания в производство, для расходов на оплату тру­да – расчетная ведомость и т. д.; сумма.

Таким образом, налог на прибыль организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, состав­ляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения налогом на прибыль организаций, полученных из первичных учетных до­кументов.

Третьим уровнем налогового учета является уровень налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (уровень расчета налоговой базы по налогу на прибыль). Понятия «налоговая декларация» и «расчет налоговой базы по налогу на прибыль для целей налогового учета» идентичны по своему смысловому со­держанию, так как налоговая декларация содержит все показате­ли, установленные в качестве обязательных для расчета налого­вой базы, поэтому такая декларация полностью заменяет расчет налоговой базы для целей налогового учета.             

Согласно ст. 315 НК РФ рассчитывается налоговая база за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется на основе обобщенных данных из аналитических регистров налогового учета.             

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в обязательном порядке должен содержать следующие данные.

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе выручка от реализации:             

•     товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

•     ценных бумаг;             

•     покупных товаров;

•     финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

•     основных средств;

•     товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хо­зяйств.

3.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом)
периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том
числе расходы:

•     на производство и реализацию товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков не­завершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

•     понесенные при реализации ценных бумаг;

•     понесенные при реализации покупных товаров;

•     связанные с реализацией основных средств;

•     понесенные обслуживающими производствами и хозяйст­вами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4.Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

•              товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

•     ценных бумаг;

•     покупных товаров;

•     основных средств;

•     обслуживающих производств и хозяйств;

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный; (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообло­жению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежа­щего переносу на будущее в соответствии с НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль органи­заций утверждена приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы декларации по налогу на при­быль организаций и порядка ее заполнения»: Напомним, что эта форма налоговой декларации по налогу на прибыль полностью удовлетворяет требованиям ст. 315 НК РФ и заменяет собой рас­чет налоговой базы по налогу на прибыль организаций для це­лей налогового учета.

Таким образом, налог на прибыль организаций исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет налоговой базы и сумм самого налога на прибыль организаций. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитиче­ских регистров налогового учета.

Практическая часть

Пример  предоставления и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации на примере филиала Кировского облпотребсоюза «Орловское кооперативное предприятие»

Декларацию по налогу на прибыль организаций сдают налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Декларация по налогу на прибыль организаций утверждена приказом ФНС РФ от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения". Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 02.02.2011 N 19680. Опубликована в Российской газете, № 35, 18.02.2011.

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом согласно пункт 4 статьи 289 НК РФ.

Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год на примере филиала Кировского облпотребсоюза «Орловское кооперативное предприятие».

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Общие требования к порядку заполнения и представления Декларации

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами.

Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении необходимо указать:

1)     ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация

2) номер корректировки.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную Декларацию.

3) налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация.

4) код налогового органа, в который представляется Декларация, код представления Декларации по месту нахождения (учета).

5) полное наименование организации соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах

6) код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД); номер контактного телефона налогоплательщика;

7) количество страниц, на которых составлена Декларация;

8) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" Декларации

В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.