Государственные и муниципальные финансы

• кассовый метод. При данном методе учета расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налогоплательщик может избрать только один метод, как для определения доходов, так и для определения расхо­дов одновременно (метод начисления или кассовый метод). Это означает, что доходы налогоплательщика не могут определяться с использованием одного метода (например, метода начисле­ния), а расходы – с использованием другого (соответственно кассового метода).

3. Налоговый период, ставка налога, порядок и сроки уплаты налога

Налоговый период

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым пе­риодом по налогу на прибыль признается календарный год, а от­четными периодами по налогу признаются первый квартал, по­лугодие и 9 мес. календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих налог на прибыль ежемесячно, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года). Фактически это оз­начает, что налог на прибыль исчисляется за год, но за первый квартал, полугодие и 9 мес. календарного года также необходимо представить налоговые декларации.

Действующим налоговым законодательством утверждены следующие формы налоговых деклараций по налогу на прибыль и порядок их заполнения.

1. Форма налоговой декларации о доходах, полученных из источников за пределами Российской Федерации.

2. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль ино­странной организации.

3.Форма декларации по налогу на прибыль организаций.
Действующим налоговым законодательством предусмотрены следующие сроки представления налоговых деклараций по нало­гу на прибыль:

• не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (месяц или квартал в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода исчисления на­лога на прибыль);

•              не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего
нахождения налоговую декларацию в целом по организации с
распределением по обособленным подразделениям.             

Налоговая ставка

По налогу на прибыль не предусмотрена единой налоговой ставки, т. е. действует система налоговых ставок, которая имеет следующие особенности. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24 %, из которых сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:             

•     6,5 % — зачисляется в федеральный бюджет;             

•     17,5 % — зачисляется в бюджеты субъектов РФ (данная налоговая ставка может быть уменьшена законодательством субъектов РФ, но не более чем до 13,5 %).             

Кроме общей налоговой ставки в 24 %, установлены иные ставки налога на прибыль для отдельных доходов.

Порядок исчисления налога

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено на схеме 1.

Схема 1. Порядок исчисления налога на прибыль

Однако на практике все не так просто, так как действующее налоговое законодательство предусматривает три метода исчис­ления и уплаты налога на прибыль.

1.Первый метод предполагает исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года, но уплату ежемесячных авансовых платежей по на­логу на прибыль исходя из расчета '/3 суммы, налога: на прибыль, исчисленной в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку общей суммы налога на прибыль на основании фактиче­ски представленной за данный квартал налоговой декларации и уже уплаченных ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

2.Второй метод заключается в исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль и их уплата производятся налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.             

Однако не стоит забывать, налогоплательщик вправе перейти на такой метод исчисления и уплаты налога на прибыль, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, пред­шествующего налоговому периоду, в котором происходит пере­ход на эту систему исчисления и уплаты налога на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение всего налогового периода.

3.Метод исчисления и уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль. Право выбора этого метода ограничено и согласно п. 3 ст. 286 НК РФ предоставлено только:

•     организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации без учета НДС, акцизов не превы­шали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

•     бюджетным учреждениям;

•     иностранным организациям, осуществляющим деятель­ность в Российской Федерации через постоянное предста­вительство;

•     некоммерческим организациям, не имеющим дохода от реализации товаров (работ, услуг);

•     участникам простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

•     инвесторам соглашений о разделе продукции в части дохо­дов, полученных от реализации указанных соглашений;

•              выгодоприобретателям по договорам доверительного управления.

Кроме того, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы нало­га, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и пере­числению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской через постоянное представительство (на­логовых агентов), выплачивающих указанный доход налогопла­тельщику. При этом налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или ино­му получению дохода.

Еще одним основанием исчисления и уплаты налога на при­быль является для российской организации выплата налогопла­тельщикам доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежа­щим налогообложению налогом на прибыль. В этом случае органи­зация, выплачивающая доходы, определяют сумму налога от­дельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каж­дой выплате таких доходов;

2) если по государственным и муниципальным ценным бу­магам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налого­плательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полу­ченных доходов. Информация о видах ценных бумаг, по кото­рым применяется такой порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Порядок и сроки уплаты налога

Особенностью налогообло­жения налогом на прибыль является то, что метод исчисления налога на прибыль предопределяет порядок и сроки уплаты на­лога на прибыль в бюджет. Так, налог на прибыль уплачивается в следующие сроки:

•    ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в те­чение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

•    ежемесячные авансовые платежи по фактически получен­ной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа меся­ца, следующего за месяцем, по итогам которого произво­дится исчисление налога;

•    квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (квартал), т. е. не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего от­четного периода (квартала);

•    в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) де­нежных средств иностранной организации или иного по­лучения доходов иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории РФ;

•    в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, вы­плачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

•    в течение 10 дней по окончании месяца, в котором полу­чен доход налогоплательщиками – получателями доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения кото­рых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

4. Налоговые льготы

Предусмотрены ст. 251 НК РФ. Согласно этой статье не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль следующие доходы в виде:

•              имущества, имущественных прав, работ или услуг, кото­рые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, оп­ределяющими доходы и расходы по методу начисления;

•     имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обяза­тельств;

•     имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения: цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

•     имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

•     имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агент­скому договору или другому аналогичному договору, а так­же в счет возмещения затрат, произведенных комиссионе­ром, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с усло­виями заключенных договоров. К таким доходам не отно­сится комиссионное, агентское или иное аналогичное воз­награждение;

•     средств или иного имущества, которые получены по дого­ворам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заим­ствований, включая ценные бумаги по долговым обяза­тельствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

•     имущества (включая денежные средства) и (или) имущест­венных прав, которые получены религиозной организаци­ей в связи с совершением религиозных обрядов и церемо­ний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

•     других доходов в соответствии с Кодексом.

5. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций представляет собой упо­рядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информа­ции в денежном выражении о формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу.

Как уже упоминалось, НК РФ дает более узкое определение категории «налоговый учет по налогу на прибыль организаций», однако, несмотря на это, оба определения можно считать верны­ми. Так, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет по налогу на прибыль организаций — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль органи­заций на основе данных первичных документов, сгруппирован­ных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Целями ведения налогового учета по налогу на прибыль орга­низаций являются:

1) формирование полной и достоверной информации о по­рядке учета для целей налогообложения хозяйственных опера­ций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) обеспечения информацией внутренних и внешних пользо­вателей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.