Государственные и муниципальные финансы

33

Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

Таким образом, взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Цель данной курсовой работы – проанализировать теоретические основы налогообложения прибыли и доходов предприятия и понять их практическую реализацию.

Объект исследования – система налогообложения прибыли предприятий.

При написании работы я применяла методы сравнения, аналитический и графический методы.

Задачи, которые необходимо решить в ходе написания курсовой работы:

1.    Определить экономическую сущность налога на прибыль.

2. Рассмотреть налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, период, ставку налога, порядок и сроки уплаты,  а также налоговые льготы.

3. Проанализировать налоговый учет по налогу на прибыль организаций.

Курсовая работа состоит из 5 теоретических частей, в каждой из которых последовательно дано представление по исследуемой мной теме; практической части, в которой приведен пример предоставления и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации на примере филиала Кировского облпотребсоюза «Орловское кооперативное предприятие».

1. Экономическая сущность налога на прибыль и его плательщики

Финансовый результат деятельности предприятия (организаций) выражается в форме прибыли или убытка. Для государства с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового ре­зультата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляци­онные влияния и многие другие негативные факто­ры не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реали­зации продукции (работ, услуг). Все вышеназванные факторы приводят к резкому росту затрат, относи­мых на издержки производства и обращения, кото­рые, безусловно, самым непосредственным образом влияют на конечный финансовый результат деятель­ности предприятий.

Как известно, прибыль есть непосредственная цель и условие предпринимательской деятельно­сти. Она (вернее норма прибыли) является важ­нейшим стимулом и накопления капитала, и его ме­жотраслевого перелива (т. е. инвестиционного про­цесса – основы экономического роста). В условиях, когда налогообложение прибыли является одним из важнейших источников дохода госбюджета, оно на­чинает все более ощутимо воздействовать на инвести­ционные процессы. И это обстоятельство накладыва­ет жесткие ограничения на фискальную составляю­щую налога на прибыль. Чрезмерный государствен­ный долг и потребности бюджета не позволяют со­блюдать эти ограничения. В свою очередь, предприя­тия, реагируя на эти обстоятельства и на логику хо­зяйственной деятельности, не показывают прибыль.

В итоге прибыль начинает терять роль основного результативного и оценочного показателя предпри­нимательской деятельности. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от про­изводства товаров (работ, услуг).

Налоговая реформа рано или поздно должна на практике привести к пониманию ведущей производ­ственно-стимулирующей роли прибыли в развитии рыночной экономики. В этом направлении Налого­вый кодекс делает первые шаги (уменьшение ставки налога на прибыль, исключение из валовой прибыли производственных и сбытовых издержек и т.д.).

Налог на прибыль – форма изъятия в бюджет части прибы­ли (организаций или хозяйствующих субъектов). Определяется она в виде разницы между всеми доходами и расходами, учиты­ваемыми для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, кото­рые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регули­рующую функцию. Налог на прибыль является весомым источником доходов федерально­го бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль       со­ставляют более 6 % всех доходов федерального бюджета РФ.

Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время поря­док налогообложения налогом, на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1)Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

        2)Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, касающимися особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденными приказом МНС РФ от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150;

3)Иными нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджет­ные), являющиеся юридическими лицами по законо­дательству РФ, включая кредитные, страховые орга­низации, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, между­народные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Налогоплательщики, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, обя­заны исчислять и уплачивать налог по месту нахождения каждого из них. При этом сумма налога, под­лежащего уплате в соответствующие региональные бюджеты, рассчитывается исходя из региональных коэффициентов и налоговой базы. Региональный коэффициент определяется по формуле:

(А+В)/2,

где А – удельный вес балансовой стоимости ос­новных средств и нематериальных объектов налого­плательщика, приходящихся на все обособленные структурные подразделения, расположенные в                          соот­ветствующем регионе, в общей балансовой стоимос­ти основных средств и нематериальных объектов налогоплательщика;

В – удельный вес среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособлен­ных структурных подразделениях региона, в средне­списочной численности работников соответствующего налогоплательщика. По выбору налогоплательщика, вместо показателя удельного веса среднесписочной численности работников может быть применен по­казатель удельного веса затрат на оплату труда, при­ходящихся на это подразделение, в общих затратах на оплату труда налогоплательщика.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

      предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от произведенной ими сельскохо­зяйственной и охотохозяйственной продукции, а так­же от произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной про­дукции, за исключением предприятий индустриаль­ного типа;

      организации, осуществляющие деятельность в сферах, в отношении которых принято решение со­ответствующим органом власти субъекта Российс­кой Федерации о переводе их на уплату единого на­лога на вмененный доход;

      организации, применяющие упрощенную сис­тему учета и налогообложения;

      организации по прибыли, полученной от предпри­нимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

2. Объект налогообложения и налоговая база

Объекта налогообложения

Объектом налогообложения по на­логу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где прибылью признаются:

1) для российских организаций – полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства, – полученный через эти постоянные представитель­ства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговая база

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, что может быть представлено в табл. 1.

Таблица 1

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Из рассмотренной таблицы, очевидно, что общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:

Прибыль (налоговая база) = Доходы - Расходы.

Рассмотрим составляющие данной формулы более подробно.

Доходы. В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам, учиты­ваемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

1)              доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2)              внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реа­лизации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имуществен­ных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными признаются все остальные доходы. Например, доходы:

                       от долевого участия в других организациях;

                       в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (по­купки) иностранной валюты от официального курса, уста­новленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

                       в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в за­конную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возме­щения убытков или ущерба;

                       от сдачи имущества в аренду (субаренду);             

                       от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

                       в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

                       в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов;

                       в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

                       иные внереализационные доходы.