Еждународных финансовых организациях

 Сверка проводится  следующим образом: 

 – в отношении ценных бумаг, выпущенных в обращение в бумажной форме и зарегистрированных на имя клиента и находящихся у брокерской или дилера на хранении или зарегистрированных на имя брокерской или дилера как номинального держателя, проверяется наличие и количество ценных бумаг; 

– в отношении  ценных бумаг в бездокументарной форме, зарегистрированных на имя брокерской или инвестиционной компаний как  номинального держателя и находящихся  в реестре, производится сверка данные реестра с записями Книги учета  ценных бумаг компании на основе подтверждения  от регистратора в письменной форме  о количестве и держателе ценных бумаг; 

– в отношении  ценных бумаг, находящихся на хранении в депозитарии, производится сверка данных депозитария о количестве и владельце ценных бумаг с  записями компании. Периодичность предоставления депозитарием выписок по счету депо может быть установлена договором  о депозитарном обслуживании; 

– проверяется количество ценных бумаг, в отношении которых  перерегистрация права собственности  еще не завершена или ценных бумаг, находящихся под залогом; 

– производится запись в книгах обо всех выявленных расхождениях и ошибках. Запись также должна включать наименование ценной бумаги, дату проведения проверки и подпись лица, внесшего исправление. 

Сверка проводится либо один раз в квартал для  всех ценных бумаг одновременно в  установленный компанией день (периодический  метод), либо в рамках временного цикла (метод циклического подсчета), когда  для каждой позиции ценных бумаг (группы позиций) устанавливается день сверки. При использовании метода циклического подсчета, также как  и при использовании периодического метода, все позиции ценных бумаг  должны быть сверены в течение  квартала. 

В целях обеспечения  достоверности информации, сверка производится под наблюдением уполномоченного  лица, в чьи обязанности не входит ведение учета операций с ценными  бумагами или работа с документами  на перерегистрацию права собственности  на ценные бумаги. 
 

3. Разработка мероприятий  по совершенствованию учета, анализа  и аудита финансовых вложений 
 

3.1 Разработка методики  аудита финансовых вложений 
 

 Для проведения  аудита финансовых вложений необходимо  определить существенность и  аудиторский риск. 

 Производится  на основании 5 основных показателей  баланса и отчета и прибылях  и убытках. 

 Расчеты приемлемого  уровня существенности представлены  в таблице 9. 
 

 Таблица 9 –  Определение уровня существенностиНаименование показателя Значение показателя бухгалтерской отчетности за 2007 год, тыс. р. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.

Балансовая прибыль 449436 2 8989

Внеоборотные активы 312247 2 6245

Оборотные активы 679675 2 13594

Финансовые вложения 117000 2 2340

Уставный капитал 110668 2 2214 
 
 

 Средняя арифметическая  значений существенности 

, 

 Проведем проверку отклонений наибольшего и наименьшего показателей от среднего. 

 Наибольшего –  (13594 – 6677) / 6677 * 100% = 104%, 

 Наименьшего = (6677 – 2214) / 6677 * 100% = 67%. 

 Принимаем решение  не брать эти показатели в  расчет (исключить). 

 Тогда новая  средняя 

, 

 Округляем это  значение до 5900 тыс. р. 

 Удельный вес  статьи «Финансовые вложения»  составляет 0,012% 

 Значение уровня  существенности при аудите финансовых  вложений составляет 5900*0,012% = 71 тыс.  р. 

 Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность  экономического субъекта может  содержать не выявленные существенные  ошибки и (или) искажения после  подтверждения ее достоверности,  или признать, что она содержит  существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет. 

 Ранее было  определено, что неотъемлемый риск  является высоким исходя из  специфики отрасли (по субъективной  оценке неотъемлемый риск 55%), а  риск средств внутреннего контроля  по итогам тестирования признан  низким (20%). 

 Аудиторский риск – 4%, это обусловлено тем, что аудиторская кампания (в том числе и аудитор имеет опыт работы в данной сфере, а также им проводилась аналогичная аудиторская проверка на других предприятиях. 

 Неотъемлемый  риск оценивается как высокий  (дифференцируется от 50 до 100%). По  данному предприятию закладывается  неотъемлемый риск в размере  55%. 

 Риск средств  контроля 20%. Показатель определен  исходя из того, что уровень  системы внутреннего контроля  оценен как высокий (80%), следовательно,  уровень риска можно заложить  равным 20%. 

 Аудиторский риск  рассчитывается по формуле (6): 
 

 Ар=Вр*Кр*Нр, (6) 
 

 где Вр – неотъемлемый риск, 

 Кр – риск средств контроля, 

 Нр – риск необнаружения. 

 Тогда определяем  изменяемый аудитором за счет  объема процедур риск необнаружения. 

 Нр=Ар/(Вр*Кр), 

 Нр =0,04/(0,2*0,55)=36% 

 Для определении степени уровня риска необнаружения, рассмотрим таблицу 10. 
 

 Таблица 10 –  Зависимости между компонентами  аудиторского риска

      Аудиторская оценка риска средств контроля 

      Высокая Средняя Низкая

Аудиторская оценка неотъемлемого риска Высокая Самая низкая Более низкая Средняя 

      Средняя Более низкая Средняя Более высокая 

      Низкая Средняя Более высокая Самая высокая 
 
 

 Исходя из рассмотренных  данных, риск необнаружения, равный 36%, указывает на средний уровень риска, следовательно нет необходимости получить большое количество свидетельств. 

 Для качественного  выполнения проверки в установленные  сроки аудиторской организации  необходимо составить продуманный  план предстоящих работ. 

 Планирование  аудита осуществляется в целях: 

 – установления  объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а  также величину и состав группы  аудиторов, привлекаемых для проверки; 

 – определения  перечня аудиторских процедур  и методику их применения; 

 – определения  состава информации, которую клиент  должен предоставить для установления  возможности использования выборочных  методов контроля. 

 Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны  получить надлежащие доказательства  с целью формулирования обоснованных  выводов, на которых основывается  мнение аудитора о правильности  ведения бухгалтерского учета  и достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности. 

 Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применить  одну или несколько процедур  вне зависимости от того, проверяется  одна или группа хозяйственных  операций. При проверке данного  участка аудитор в соответствии  с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства»  применяет такие процедуры получения  аудиторских доказательств, как: 

пересчет; 

инспектирование; 

подтверждение; 

аналитические процедуры. 

 Аудит организации  первичного учета строится по  следующей схеме: 

 1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность). 

2) оцениваются величины  неотъемлемого риска системы  первичного учета на данном  участке по результатам проведения  аналитических процедур. 

3) определяются примерные  объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по  данному разделу учета. 

 План и программа  аудита финансовых вложений представлены в таблице 11 и 12. 
 

 Таблица 11 –  План аудита финансовых вложений 

 Проверяемая организация:  ОАО «Курганхиммаш» 

 Период аудита: 2008 год 

 Количество человеко-часов: 100 

 Руководитель  аудиторской группы : Аникин Д.С. 

 Состав аудиторской  группы: Сидоров Д.С., Петров В.А. 

 Планируемый аудиторский  риск: 4% 

 Планируемый уровень  существенности: 71 тыс. р. 

№ 

п/п Направление проверки Период проведения Исполнитель Нормативная база проверки

1 Аудит паев и акций 01.06.09–03.06.09 Аникин Д.С. Петров В.А. Федеральный закон о «Бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету 19/02, Федеральный закон об «Акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008

2 Аудит долговых ценных бумаг 03.06.09–06.06.09 Сидоров Д.С. Петров В.А.  

3 Аудит предоставленных займов 06.06.09–08.06.09 Сидоров Д.С. Аникин Д.С.  

4 Аудит вкладов по договору простого товарищества 08.06.09–09.06.09 Аникин Д.С. Петров В.А.  
 
 

 Таблица 12 –  Программа аудита учета финансовых  вложений 

 Проверяемая организация:  ОАО «Курганхиммаш» 

 Период аудита: 2008 

 Количество человеко-часов: 100 

 Руководитель  аудиторской группы: Аникин Д.С. 

 Состав аудиторской  группы: Сидоров Д.С., Петров В.А. 

 Планируемый аудиторский  риск: 4% 

 Планируемый уровень  существенности: 71 тыс. руб. 

№ 

п/п Аудиторские процедуры Период проведения Исполнитель Информационная база проверки

1 Аудит паев и акций 01.06.09–03.06.09 

Аникин Д.С. 

Петров В.А.  

1.1 Проверка правильности отражения паев и акций в соответствии со сроками осуществления вложений 01.06.09–02.06.09 Аникин Д.С. -договор о совместной деятельности

1.2 Проверка формы осуществления финансовых вложений в паи и акции 01.06.09–02.06.09 Петров В.А. -договор о совместной деятельности

1.3 Проверка правильности отражения информации о паях и акциях в первичных учетных документах 02.06.09–03.06.09 Петров В.А. -первичные документы

1.4 Проверка правильности отражения в отчетности паев и акций 02.06.09–03.06.09 Аникин Д.С. -формы отчетности

2 Аудит долговых ценных бумаг 03.06.09–06.06.09 

Сидоров Д.С. 

Петров В.А.  

2.1 Проверка правильности отражения информации о долговых ценных бумагах в первичных учетных документах 03.06.09–04.06.09 Петров В.А. -первичные документы

2.2 Проверка правильности отражения в отчетности долговых ценных бумаг 04.06.09–05.06.09 Сидоров Д.С. -фин. отчет.

2.3 Проверка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг 04.06.09–05.06.09 Сидоров Д.С. -книга учета ценных бумаг

2.4 

Проверка правильности отражения долговых ценных бумаг  в соответствии со сроками осуществления  вложений