Доходы федерального бюджета, обеспечение их роста

Следует отметить, что действие Закона о приватизации имущества  не распространяется на некоторые виды отношений, возникающих при отчуждении земли (за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости), природных ресурсов, государственного и муниципального жилищного фонда, государственного резерва, государственного и муниципального имущества, находящегося за пределами территории РФ, и др. (ст.3 Закона). Для регулирования перечисленных особых случаев приватизации могут приниматься специальные акты законодательства о приватизации. В качестве примера можно привести Закон о приватизации жилищного фонда.

Законодательство о приватизации может формироваться и на региональном уровне. Законодательство субъектов  РФ о приватизации состоит из законов  субъектов РФ о приватизации государственного имущества, принятых в соответствии с Законом о приватизации имущества, и принимаемых в развитие региональных законов иных нормативных правовых актов субъектов РФ.

Приватизация муниципального имущества осуществляется органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с законодательством  РФ о приватизации.

Законодательство устанавливает  следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:

1. преобразование унитарного  предприятия в открытое акционерное  общество;

2. продажа государственного  или муниципального имущества  на аукционе;

3. продажа акций открытых  акционерных обществ на специализированном  аукционе;

4. продажа государственного  или муниципального имущества  на конкурсе;

5. продажа за пределами  территории Российской Федерации  находящихся в государственной  собственности акций открытых  акционерных обществ;

6. продажа акций открытых  акционерных обществ через организатора  торговли на рынке ценных бумаг;

7. продажа государственного  или муниципального имущества  посредством публичного предложения;

8. продажа государственного  или муниципального имущества  без объявления цены;

9. внесение государственного  или муниципального имущества  в качестве вклада в уставные  капиталы открытых акционерных  обществ;

10. продажа акций открытых  акционерных обществ по результатам  доверительного управления.

Порядок распределения денежных средств, полученных в результате сделок купли-продажи государственного или  муниципального имущества, установлен в ст.33 Закона о приватизации имущества.

Денежными средствами, поступающими от продажи государственного или  муниципального имущества, являются денежные средства, полученные от покупателей  в счет оплаты государственного или  муниципального имущества, за вычетом  расходов на организацию и проведение приватизации соответствующего имущества.

Размер и виды затрат на организацию и проведение приватизации федерального имущества устанавливаются  Правительством РФ. Размер и виды затрат на организацию и проведение приватизации имущества, находящегося в собственности  субъектов РФ, и муниципального имущества  устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов  РФ и органами местного самоуправления.

 

3 Динамика доходов федерального бюджета в 20012-2014 годах

Статьей 192 Бюджетного кодекса  Российской Федерации установлено, что в составе материалов, представленных с проектом федерального закона, должны содержаться расчеты по статьям  классификации доходов федерального бюджета.

В составе материалов, представленных с законопроектом, содержатся расчеты поступлений в федеральный  бюджет отдельных налоговых и  неналоговых платежей в 2012, 2013 и 2014 годах. Счетная палата отмечает, что в материалах и документах, представленных одновременно с законопроектом, не представлены расчеты по доходам, которые составляют в 2012 году 851,1 млрд. рублей (или 7,2 % суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета), в 2013 году – 883,9 млрд. рублей (7,0 %) и в 2014 году – 884,8 млрд. рублей (6,3 %).

При расчетах показателей  доходов использованы соответствующие  прогнозируемые макроэкономические показатели, объемы производства и реализации продукции, в основном учтены факторы, влияющие на величину объектов налогообложения  и налоговой базы. Вместе с тем  отдельные принятые при расчетах показатели сами являются расчетными, и расчеты этих показателей не приводятся, что затрудняет оценку их обоснованности, особенно в условиях существенного влияния на формирование налоговой базы изменений, вносимых в законодательство Российской Федерации  о налогах и сборах.

В доходах федерального бюджета  на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов не учитываются следующие доходы, отнесенные Бюджетным кодексом Российской Федерации к доходным источникам федерального бюджета: платежи в счет погашения задолженности по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) в части сумм по расчетам за 2003 год, акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (в части погашения задолженности прошлых лет, образовавшейся до 1 января 2003 года), а также по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Доходы федерального бюджета  на 2012–2014 годы рассчитаны с применением  коэффициента собираемости, не предусмотренного ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни бюджетным законодательством  Российской Федерации. В представленных расчетах и материалах ФНС России имеет место различие в оценке уровня собираемости налогов.

Следует также отметить условность некоторых показателей, принятых при  расчетах доходов федерального бюджета. Так, например, по налогу на прибыль  организаций сумма льгот, срок действия которых не истек на 1 января 2012 года, суммы возмещения НДС при выполнении соглашений о разделе продукции  прогнозируются неизменными в течение 2012 – 2014 годов.

Указанные причины затрудняют анализ расчетов, оценку их обоснованности и корректности, а также не позволяют  провести ретроспективную оценку достоверности  расчетов доходов федерального бюджета.

Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2012 – 2014 годах (с учетом налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена в следующей таблице.

 

Таблица1

	Показатели	2012 год	2013 год	2014 год
1.	Законопроект (2012-2014 гг.),  млрд. рублей	371,9	392,4	416,5
1.1.	к предыдущему году,  млрд. рублей *)	33,1	20,5	24,1
1.2.	к предыдущему году, %	109,8	105,5	106,1
1.3.	темпы роста к 2011 году	109,8	115,8	122,9
2.	Закон № 357-ФЗ (с изм.) (2011-2013 гг.), млрд. рублей	270,2	294,3
2.1.	к предыдущему году,  млрд. рублей**)	-46,0	24,1
2.2.	к предыдущему году,  %	85,5	108,9
4.	Законопроект  к  Закону № 357-ФЗ  (с изм.)
4.1.	млрд. рублей	101,7	98,1
4.2.	%	137,6	133,3

В представленных расчетах налога на прибыль организаций  и пояснениях к ним используются показатели  прибыли для целей  налогообложения,  суммы налога на прибыль с доходов, полученных в  виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, прибыли, не учитываемой при определении  налоговой базы в соответствии с  законодательно установленным порядком, и суммы полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы.

Налог на прибыль организаций  с доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной налоговой  ставки (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2012 году в сумме 129,6 млрд. рублей, в 2013 и 2014 годах - в сумме 140,2 млрд. рублей и 145,6 млрд. рублей соответственно. Средняя налоговая ставка принята в расчетах  неизменной  на уровне 13,21 % в течение трех лет.

В течение трех лет объем  дополнительных поступлений по перерасчетам, произведенным по итогам работы за предыдущий год, прогнозируется в неизменном размере 16,6 млрд. рублей и равен сумме  налога к доплате в федеральный  бюджет по итогам 2010 года.

Вместе с тем порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль  организаций и налога в виде авансовых  платежей, установленный Налоговым  кодексом Российской Федерации, позволяет  сделать вывод о наличии корреляции между динамикой прибыли для  целей налогообложения и размером суммы налога к доплате по результатам  работы за год. Так, например, прирост  налоговой базы для исчисления налога на прибыль в 2010 году по сравнению  с 2009 годом составил 26,5 %, при этом сумма налога на прибыль к доплате по итогам года увеличилась на 24 %.

В связи с изложенным дополнительные поступления по перерасчетам, произведенным  по итогам работы за предыдущий год, в  течение 2012 – 2014 годов могут иметь  положительную динамику.

Кроме того, в материалах к проекту бюджета не содержится расчетов налога на прибыль организаций  с доходов, полученных в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, поступления по которому предусмотрены в проекте доходов  федерального бюджета в 2012 - 2014 годах в одной и той же сумме – 20,2 млрд. рублей. Кроме того, указанная сумма не скорректирована на уровень собираемости налога.

В проекте федерального бюджета не учтены дополнительные поступления  налога на прибыль организаций в  результате контрольной работы налоговых  органов. Согласно данным отчета Федеральной налоговой службы по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», сумма налога на прибыль организаций, дополнительно начисленная по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, на 1 июля 2011 года составила 64,5 млрд. рублей.

Таким образом, отдельные показатели, примененные при расчете налога на прибыль организаций, представляются недостаточно обоснованными.

Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в 2012 – 2014 годах приведена в следующей  таблице.

 

Таблица  2

	Показатели	2012 год	2013 год	2014 год
1.	Законопроект (2012-2014 гг.),  млрд. рублей	1 870,1	2 106,4	2 361,8
1.1.	к предыдущему году,  млрд. рублей*)	140,1	236,3	255,4
1.2.	к предыдущему году, %	108,1	112,6	112,1
1.3.	темпы роста к 2011 году	108,1	121,8	136,5
2.	Закон № 357-ФЗ (с изм.) (2011-2013 гг.),  млрд. рублей	1 729,7	1 928,4
2.1.	к предыдущему году,  млрд. рублей**)	128,9	198,7
2.2.	к предыдущему году,  %	108,1	111,5
4.	Законопроект  к  Закону № 357-ФЗ  (с изм.)
4.1.	млрд. рублей	140,4	178,0
4.2.	%	108,1	109,2

 

Согласно  данным статистической налоговой отчетности, в 2010 году доля начисленного налога на добавленную стоимость в ВВП составляла 43,8 %, доля налоговых вычетов – 40,6 % ВВП. Как указывается в материалах, представленных одновременно с законопроектом, расчет поступлений НДС осуществлен на основе оценки налоговой базы за 2011 год, при этом доля начисленного налога в ВВП в 2012 году составляет 47,2 %, в 2013 и в 2014 годах – 47,3 % и 47,6 % соответственно, а доля налоговых вычетов в 2012 и 2013 годах – 43,8 % и в 2014 году – 44,1 %.  Доля налоговых вычетов в сумме начисленного налога в 2012 году составляет 92,8 %, в 2013 и в 2014 годах – 92,7 % .

Следует отметить, что за период с 2005 по 2010 год  включительно удельный вес налоговых  вычетов в начислениях НДС  увеличился с 84,3 % до 92,8 %.

В расчетах поступлений НДС  в федеральный бюджет также выделяется сумма вычетов, предъявляемых по ввозимым товарам (работам, услугам), расчет которой согласно пояснениям базируется на объеме прогнозируемого поступления  НДС на товары, ввозимые  на территорию Российской Федерации, и доли предъявляемой  к вычету суммы налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации (на 2012 – 2014 годы - 80,68 %). Указанная доля рассчитывается как соотношение суммы налога, предъявленного к вычету, и суммы поступившего в федеральный бюджет налога. Расчеты Счетной палаты показывают, что значение указанного показателя составило в 2010 году 78,82 %.

Динамика  доходов от уплаты акцизов по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2012 - 2014 годах  представлена в следующей таблице.

Таблица 3

	Показатели	2012 год	2013 год	2014 год
1.	Законопроект (2012-2014 гг.),  млрд. рублей	348,3	523,0	690,0
1.1.	к предыдущему году,  млрд. рублей	121,9	174,7	167,0
1.2.	к предыдущему году, %	153,8	150,2	131,9
1.3.	темпы роста к 2011 году	153,8	231,0	304,8
2.	Закон № 357-ФЗ (с изм.) (2011-2013 гг.),  млрд. рублей	271,2	374,1
2.1.	к предыдущему году,  млрд. рублей	34,9	102,9
2.2.	к предыдущему году,  %	114,8	137,9
4.	Законопроект  к  Закону № 357-ФЗ  (с изм.)
4.1.	млрд. рублей	77,1	148,9
4.2.	%	128,4	139,8