Аудиторский (независимый) контроль, его развитие и совершенствование

Министерство образования республики беларусь

уо «белорусский государственный экономический университет»

Кафедра финансов и финансового менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Теория финансов

на тему: Аудиторский (независимый) контроль, его развитие и совершенствование

Студентка

ФФБД, 3-й курс, ДФФ-4                                                     О.В. Белорусова

Руководитель

ассистент                                                                               И.В. Нарейко

МИНСК 2010
РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 35 с., 2 табл., 1 рис., 26 источников, 2 прил.

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ, АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ВНЕШНИЙ АУДИТ, ВНУТРЕННИЙ АУДИТ, АУДИТОР, АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, СОПУТСТВУЮЩИЕ УСЛУГИ

Объект исследования – аудиторский контроль и механизм его осуществления.

Предмет исследования – практика осуществления аудиторского контроля в Республике Беларусь.

Цель работы: выявление проблем  аудиторского контроля в условиях Республики Беларусь и определение направлений его совершенствования.

Методы исследования: теоретический анализ, сравнения, метод сочетания логического и исторического, дедукция,  системный анализ, статистический.

Исследования и разработки: раскрыта сущность аудиторского контроля и его места в системе финансового контроля, представлена классификация видов аудиторского контроля, основные положения организации аудиторского контроля в Республике Беларусь, выявлены основные проблемы аудиторского контроля в республике, предложены направления его совершенствования.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

                                                                                    _________________
СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические основы аудита

1.1 Сущность и виды аудита

1.2 Роль аудита в системе финансового контроля

2 Организация аудиторского контроля в Республике Беларусь

3  Проблемы и направления совершенствования аудиторского контроля в Республике Беларусь

Заключение              30

Список использованных источников              32

Приложение А. Сравнительная характеристика аудита и ревизии              34

Приложение Б. Рейтинг аудиторских организаций Республики Беларусь по                                                                               итогам 2009 года

          
ВВЕДЕНИЕ

В условиях формирования рыночных отношений в экономике Республики Беларусь существенно возрастает роль такой составляющей системы управления предприятиями, как контроль, независимо от их отраслевой принадлежности или форм собственности. Причём это в равной степени относится как к контролю государственному, ведомственному, так и к независимому аудиторскому контролю. Это связано в первую очередь с тем, что именно контроль, как одна из важнейших функций управления предприятием, в значительной степени способствует производству конкурентоспособной продукции. Кроме того, эффективная организация контроля способствует решению многих социальных вопросов.

По мере становления рынка в нашей республике всё большее значение будет приобретать такая форма финансового контроля со стороны собственников, как аудит. Опыт управления предприятиями в условиях многоукладной экономики свидетельствует о необходимости организации аудита во всех сферах их деятельности [1, c.4]. 

Аудит во всём мире давно уже превратился в инфраструктурную отрасль экономики. И в нашей стране создана достаточно слаженная служба, способствующая пополнению государственного бюджета. В республике Беларусь зарегистрированы и действуют общественные объединения аудиторов. Однако их деятельность не очень активна. Пока, к сожалению, ими не решаются даже вполне посильные задачи. Поэтому развитие и совершенствование белорусского аудита является важной задачей на современном этапе.

Таким образом, все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы, целью которой является выявление проблем  аудиторского контроля в Республике Беларусь и определение направлений его совершенствования.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи:

1.      Раскрыть теоретическую базу аудиторского контроля: определить сущность аудиторского контроля, его основные виды, а также место аудита в системе финансового контроля.

2.      Определить основные цели аудиторского контроля, и в соответствии с ними задачи, решаемые им.

3.      Выявить особенности организации аудиторского контроля в Республике Беларусь, а также определить основные этапы его становления в республике.

4.      Оценить современное состояние аудиторского контроля в республике на основе основных показателей аудиторской деятельности.

5.      Раскрыть основные проблемы, препятствующие развитию аудиторского контроля в республике, а установить основные пути их решения.

Объектом исследования является аудиторский контроль и механизм его осуществления. Предмет исследования – практика осуществления аудиторского контроля в Республике Беларусь.

В работе использованы следующие методы исследования: теоретический анализ, сравнения, метод сочетания логического и исторического, дедукция,  системный анализ, статистический.

При написании данной работы использовалась разнообразная литература: зарубежные и отечественные экономические учебные пособия, монографии, а также журнальные и газетные научные статьи и обзоры.  Теоретическая база основывается на трудах экономистов, таких как Хмельницкий В.А., Пупко Г.М., Дробышевский Н.П. В работе также широко используются статьи, опубликованные в республиканской прессе, в частности, в журнале «Финансы. Учет. Аудит», «Главный бухгалтер» и «Экономической газете». Также нашли свое отражение и статистические данные, находящиеся на сайте Министерства Финансов Республики Беларусь.

Состояние аудиторского контроля в Беларуси описывают государственные нормативно-правовые акты, основу которых составляют: Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями), Республиканские правила аудиторской деятельности, постановления Министерства финансов и Совета Министров Республики Беларусь.

1 Теоретические основы аудита

1.1 Сущность и виды аудита

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осущест­вляется независимый контроль за достоверностью бухгалтер­ского учета, а также за представляемой государственным орга­нам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.

В экономической литературе нет однозначного толкования аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латин­ского audio, что означает "он слышит", другие считают, что ау­дитор в переводе с английского означает "подсказчик" [19, c. 63].

В на­стоящее время среди ученых-экономистов не существует также и  единого подхода к определению понятия «аудит» как одной из форм контроля. Из­вестный американский специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательско­го риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благо­приятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

В Большом бухгалтерском словаре под аудиторским контролем понимается «система независимого контроля порядка осуществ­ления финансово-хозяйственных операций учета и отчетности предприятия. Основной предпосылкой такого контроля является заинтересованность предприятия в лице их владельцев (акционе­ров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспече­нии достоверности учета и отчетности».

В соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности, изданными комитетом по основным концепциям аудита Американской бухгалтерской ассоциации, «аудит – это сис­темный процесс получения и оценки объективных данных об эко­номических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющих результаты заинтересованному пользователю». Такое же определение, в котором аудит характеризуется как процесс, дают Э. А. Арене и К. Лоббек. Эти авторы считают, что «аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [26, c. 128].

Р. Адамс характеризует аудит как "...деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности"

Ю.М. Иткин пишет, что аудит — это проверка финансовой отчетности, которая осуществляется «независимыми дипломиро­ванными бухгалтерами, не работающими в данной компании» [19, с.63].

Наличие различных определений аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, исходя из приведенных определений, можно сделать вывод, что в каждом из них прослеживается сущность, назначение и цели ауди­рования, заключающегося в основном в подтверждении реаль­ности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого субъекта хозяйствования в интересах третьих лиц. Третьими лицами могут выступать собственники предприятий, акционеры, кредиторы и другие пользователи финансовой отчет­ности. Наряду с этим проведенный анализ определений позволяет сделать следующие выводы: как у отдельных ученых-экономистов, так и в нормативных документах понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» совмещены, что не в полной мере отражает реальную действительность.

Под аудитом следует понимать проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий как
независимыми аудиторами (внешний аудит), так и специалистами работающими в этих же организациях; на предприятиях (внутренний аудит). В данном определении нельзя акцентировать внимание только на независимости аудита, так как этот термин нельзя распространить на специалистов,              отделов внутреннего аудита организации (предприятия).             

Под аудиторской же деятельностью следует понимать предпринимательскую деятельность физических и юридических лиц (аудиторов – индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм), осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации, на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с действующим законодательством [26, с.129].

Также понятия аудит и аудиторская деятельность нельзя отождествлять, поскольку аудиторская деятельность, помимо проведения аудита, включает еще и так называемые сопутствующие услуги.

С точки зрения классификационных признаков в современной практике аудита Республики Беларусь можно выделить несколько его видов в зависимости от:

1) субъекта (внутренний и внешний);

2) порядка назначения (внутренний и инициативный);

3)объекта (общий, банковский и страховой);

4) организационного признака  (первоначальный и согласованный);

5) направления проверки (аудит финансовой отчетности, специальный аудит на соответствие требованиям).

Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности система контроля за соблюдением остановленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется контрольно-ревизионными службами организация или специалистами соответствующих функциональных отделов и управлений, непосредственно подчиненных руководству субъекта хозяйствования.

Внешний аудит – это проверка бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц, осуществляемая независимыми аудиторами или аудиторскими организациями  на основании договоров гражданско-правового характера и наличия установленной лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуального предпринимателя, или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества).

Обязательный аудит - это внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами [25, с. 23].