Аудит учета кредитов и займов

 

(3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04

Среднеарифметическое в  четвертом столбце таблицы составляет 6540,04 т. тенге

Наименьшее значение отличается от среднего на:

( 3526 – 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %

Поскольку значения 3526 т.тенге и 16043,5 т.тенге отличаются от среднего значительно ,принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.тенге

Новое среднее арифметическое составит 4376,9тыс. тенге Полученную сумму округлим до 4500 т.тенге

( 4500 – 4376,9) : 4376,9 х 100% = 2,8 % 

Различие между значениями уровня существенности до и после  округления составляет 2,8%,что находится  в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Письмо-обязательство аудиторской  организации

о согласии на проведение аудита

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской  проверки, обязательств аудиторской  организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых  соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство  является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК РК.

2.3 Методология аудиторской  проверки

в ТОО «Восход»

Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном  обществе осуществлялась в соответствии с законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в, утвержденным Приказами Министерства Финансов № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина  от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РК № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РК № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РК в части ведения бухгалтерского учета.

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия  не выделена.

Из пассива баланса  ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. тенге были полностью погашены в течение 2010года.

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. тенге

Долгосрочных и краткосрочных  займов предприятие не имело.

Из формы № 4 (стр. 080) годовой  финансовой отчетности видим, что за 2010 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. тенге

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита  не оговаривается, следовательно, нет  необходимости группировать кредиты  по целевому назначению (практически  все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).  

Кредит был получен  полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2010 г. о чем  свидетельствует выписка банка  по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2006 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в  корреспонденции с дебетом счета 51.

Сумма имущества переданного  в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету  на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода  указанного договора не производилось.

7 марта 2010г. на расчетный  счет ТОО «Восход» в АО «ТемирБанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию «АлматыЭлектроМаш»» в размере 4 120 000 тенге (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2010 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

Сумма операции составила: 3343840 тенге – возврат размера кредита; 19238,53 – процентов по кредиту; 340 тенге  – за проведение операций по ссудному счету.

Указанная сумма процентов  по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной  в I кв. 2010 г.

В течение 2010 г. у предприятия  не было просроченных кредитов. Имели  место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами  и финансовой службой предприятия  подтвердила правильность расчета  фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена  ситуация в которой, ТОО «Восход»в марте 2006 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 тенге сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом  основной суммы долга. Заем был получен  наличными денежными средствами. Других заемных средств организация  не привлекала. По окончании срока  договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся  ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций  и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина РК от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".  

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.  

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком  в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина  от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные  проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения  прибыли проценты за пользование  займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались  в составе внереализационных  расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РК, с учетом требований ст.269 НК РК.

Согласно п.1 ст.269 НК РК при  отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается  равной ставке рефинансирования ЦБ РК, увеличенной в 1,1 раза, действующей  на момент оформления долгового обязательства  в тенге. На момент заключения договора (март 2006 г.) ставка рефинансирования ЦБ РК составляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х 1,1) от суммы займа.

Заимодавец на основании  п.1 ст.313 ГК РК возлагал обязательство  по оплате услуг косметологической  клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся  работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе  в оплату третьему лицу на основании  Плана счетов отражалось по кредиту  счета 51 "Расчетные счета" в  корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом  счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации  перед работником по возврату займа  и причитающихся процентов.

На основании указанных  нормативно – правовых актов аудитор  сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом  учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета  подтверждены оправдательными и  учетными документами, оформлены в  соответствии с требованиями действующих  законодательных и нормативных  актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным  договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.	Да Да Да Да
Полнота	Полнота и своевременность  погашения кредитов. Все операции с кредитами  и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и  отчетности. Соблюдён учетный принцип  полноты и непротиворечивости информации.	Да Да Да Да
Точность	Все операции по кредитам и  займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно  в соответствии с договором. Проценты погашаются точно  в срок.	Да Нет Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность  перед кредиторами действительно  существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты  кредитов и займов имевшие место  в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с  нормативными документами по бух.учету.	Да Да Да Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность  правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о  денежных средствах в иностранной  валюте	Да -
Оценка	Правильность отнесения  процентов за кредит на себестоимость  продукции. Правильность уплаты процентов  за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	Да Да

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда  проценты были погашены в большем  объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.

2.4. Отчет по аудиторской  проверке.

1. Проведена аудиторская  проверка учете кредитов и займов в ТОО «Восход» за 2010 год.

2. При планировании и  проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ТОО «Восход». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности  кредитов и займов. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ТОО «Восход» всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита  нами были обнаружены факты,  из которых можно сделать вывод  о достаточно высоком уровне  системы внутреннего контроля  ТОО «Восход».

5. Нами не были обнаружены  никакие серьезные нарушения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета, которые  могли бы существенно повлиять  на достоверность данных по  кредитам и займам, отраженных  в бухгалтерской отчетности.

6. Результаты проведенной  нами проверки показывают, что  проведенные операции с кредитами  и займами осуществлялись ТОО  «Восход» в соответствии с  законодательством.

7. Выявленное нарушение  не является значительным, но  рекомендуем в дальнейшем с  точностью соблюдать договор,  либо в нем должны быть оговорены  подобные допущения.

 

2. Аудиторское заключение.

 

Условно-положительное аудиторское  заключение по финансовой отчетности от аудиторской компании, юр.адрес Алматинская область, пос. Бескайнар, ул. Горная,28, лицензия №1325/254 выдана 01.10.2005г., действительна до 01.10.2015г.,

для правления ТОО «Восход», юр.адрес: , юр.адрес Алматинская область, пос. Бескайнар, ул. Горная,28,  государственная регистрация №554823

Мы проверили прилагаемые  балансы ТОО «Восход» и соответствующие  консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут  руководители компании. В наши обязанности  входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.