Аудит учета кредитов и займов

Банк выдает кредит при  условии предоставления заемщиком  в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование  им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка  на имущество заемщика оформляется  договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения  договора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества  преимущественно перед другими  кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, залоговое  обязательство дает право выручку  от реализации заложенного имущества  направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается  в письменной форме без нотариального  удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. В залог  может быть предоставлено имущество, которое имеет денежную оценку, в  том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе их реализовать или переработать в своем производстве, но при условии  замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения  кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником  обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества  производится по решению суда [14,с.171].

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью  или частично задолженность по ссуде  и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и  процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гарантии, т.е. с подписями руководителя и  главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется  до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося  в банк за отсрочкой платежа по нему. Заполненное гарантийное письмо приведено в Приложении 2.

Страхование ответственности  заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О  страховой деятельности" Республики Казахстан (от 18.12.2000г. №126-2).[1]

Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией  договора о добровольном страховании  кредитного риска. При этом банк может  предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы  страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования  ответственности заемщика за непогашение  кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным  кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены  цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк может заключить  договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого  клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых  материальных ценностей и окупаемости  затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в  зависимости от специфики производственного  цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения  краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным  отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном  счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке  путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.).

Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности.

При наличии в банке  информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов  и затрат без соответствующего погашения  банковских кредитов и изменения  кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного  заемщика по очередному балансу, а при  необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном  выражении.

1.2. Условия выдачи кредитов в Республике Казахстан

Предоставление краткосрочных  и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации  краткосрочного и долгосрочного  кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан. Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, который определяется решением Национального банка на открытие банка и наличием лицензии на проведение банковских операций.

Кредиты предоставляются  кредитоспособным предприятиям. Под  кредитоспособностью понимается способность  предприятия полностью и в  срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В основном они направляются на цели и мероприятия, связанные  с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием  выпуска новых высоко эффективных видов продукции и др.

Кредиты предоставляются  на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности и  платности. Выдача кредитов производится банком в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии кредиторской задолженности по ранее выданным ссудам... (проявление осторожности, рентабельности...).

Для получения кредита  субъект обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством, в котором  указывается целевое направление  и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая  характеристика кредитуемого мероприятия  и экономический эффект от его  осуществления. Ходатайство предоставляется  банку предприятиями, которые впервые  обратились в банк за ссудами или  пользуются ссудами периодически, обратились за рисковым кредитом, или имеют  расчетный счет в данном банке, обращаются за кредитом для совершения торговой сделки.

Ссудные счета открываются  в банке по мере открытия расчетного счета. Для этого предприятие  предоставляет в банк заявление  – обязательство, устав, копии учредительных  документов, положение о предприятии, регистрационный номер, удостоверение  и свидетельство и др.

Наряду с этим, в зависимости  от цели получения кредита, срока  использования, по просьбе банка  предоставляются следующие материалы:

- технико-экономическое  обоснование кредитуемого мероприятия  с расчетом ожидаемых поступлений  от реализации продукции;

- годовые и квартальные  отчеты;

- отчеты о финансовых  результатах;

- отчеты о денежных  средствах;

- выписки банка по счетам, открытым в других банках;

- другая отчетность и  материалы для определения кредитоспособности  заемщика;

- обязательства по обеспечению  своевременного возврата кредита  в форме, принятой банковской  практикой (залоговое обязательство,  гарантия, поручительство, страховое  свидетельство и др.).

В случаях строительства (реконструкции) кредит должен отвечать требованиям, установленным законодательством, должны быть предоставлены документы, что строящееся здание будет отвечать санитарно-гигиеническим, экологическим  и другим нормам, а также заключения экспертных органов по кредитно-сметной  документации, подтверждающих соблюдение выше изложенных норм, договоров подряда  и другие документы.

За исключением кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить  факторы, которые могут привлечь погашение ссуды, отношения к  другим обязательствам, финансовое и  экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность  использования оборотных средств  и кредита и др.

Банк выдает кредит при  условии предоставления заемщиком  в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетов платы за пользование  или обязательства по залогу, ТМЦ, продукции и другого свободного от залога имущества, на которые банком в соответствии с действующим  законодательством может быть отражено взыскание гарантией, поручительство, договора страхования ответственности  заемщика за погашение кредита.

Залоговое право банка  на имущество заемщика формируется  договором залога имущества, дающее право банку в случае нарушения  договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, находясь в привилегированном положении  перед другими кредиторами заемщика. Договор о займе заключается  в письменной форме без нотариального  удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома.

В залог может предоставляться  имущество, которое имеет денежную оценку. Гарантии предоставляются в  письменном виде и являются обязательством заемщика погасить полностью или  частично задолженность по ссуде  и процентам. Гарант предоставляет  гарантийное письмо в учреждение банка по месту погашения ссуды  и процентов.

Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным  кредитным договором, в котором  предусматривается цель, сумма и  срок кредита, перечень документов, и  периодичность предоставления их банку, формы проверки их обеспечения и  целевого использования и др.

Банк может заключить  договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. На длительный срок выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента  индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых  материальных ценностей об окупаемости  затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в  зависимости от специфики цикла  производства, кредиты могут выдаваться на более длительные сроки, но не более 2-х лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения  краткосрочного кредита, предусмотренным  в кредитном договоре, кредитным  отделом банк оформляется распоряжение на выдачу кредита.

Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке  путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисление суммы кредита на расчетный счет заемщика. При необходимости кредит может выдаваться наличными (на покупку  скота и сельскохозяйственных продуктов  у населения).

При кредитовании крупных  целевых программ, если банк не может  удовлетворить кредитную заявку субъекта. Банк может выдавать кредиты  совместно с другим банком.

Долгосрочные кредиты  банки выдают под капитальные  вложения субъекта: на затраты по строительству, ре-конструкторскому и техническому перевооружению объектов производственного  и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, зданий, сооружений, создания совместно контролируемого  предприятия и так далее.

Конкретные сроки и  периодичность погашения долгосрочных кредитов определяется по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости  затрат, платежеспособности и финансового  состояния заемщика, кредитного риска, а также необходимости ускорения  оборачиваемости кредитных ресурсов и других условий. Процентная ставка за использование кредита должны быть регулярной (плавающий процент) с условием пересмотра в сторону  роста (снижения) в зависимости от условий рынка, изменения процентов  по депозитам, официально объявленного индекса инфляции.

3. Методика аудита кредитов и займов

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Республики Казахстан:

• «Аудиторские доказательства»;
• «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;
• «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;
• «Аналитические процедуры»;
• «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;
• «Аудиторская выборка»;
• «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;
• «Применимость допущения непрерывности деятельности».