Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

     Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ.

     При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет  оценить его надежность и скорректировать  программу проведения проверки. 

     Таблица 1 - Тест внутреннего контроля учета  финансовых вложений

     Aналитические процедуры.

Аналитические процедуры проводятся аудитором  на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. Выполнение аналитических процедур состоит  из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно  проведения процедуры и анализа  результатов.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры  позволяют аудитору определить особенности  деятельности организации, выявить  необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области  повышенного риска, требующие дополнительного  внимания.

К основным методам  аналитических процедур можно отнести:

- Числовые и процентные сравнения;

-Коэффициентный анализ;

- Анализ, основанный на статистических методах;

- Корреляционный анализ;

- Другие.

Применяя данные методы, аудитор проводит:

- Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными).

- Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов

- Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями

- Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики

- Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными

- Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данныхЗдесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.

Цель применения аналитических процедур при общей  проверке финансовых отчетов состоит  в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного  мнения.

     Типичные ошибки.

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

     - отсутствие документов, подтверждающих  фактические финансовые вложения;

     - оформление документов с нарушением  установленных требований;

     - фиктивные документы и операции;

     - исправления записей в документах  без необходимых оснований;

     - некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

     - отсутствие подлинников или заверенных  в соответствии с законодательством документов;

     - несвоевременное отражение доходов  по операциям с ценными бумагами;

     - неправильное исчисление фактической  себестоимости ценных бумаг;

     - несоблюдение тождественности данных  регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

     - отсутствие инвентаризации или  проведение ее с нарушениями  действующего законодательства;

     - неправильное исчисление налога  на доходы;

     - неисполнение требований законодательных  и нормативных документов;

      - несовпадение данных синтетического  и аналитического учета финансовых вложений.

2. Практическая  часть

Прежде  чем аудитору приступить к выполнению своей работы, составляется договор  на оказание аудиторских услуг.Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика - клиента и исполнителя - аудитора). Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита. Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК. На практике, для предложения заключить договор оказания аудиторских услуг, обычно используется письмо-обязательство, в котором должны быть указаны существенные условия договора,

Письму-обязательству  должно предшествовать официальное  обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо-обязательство  аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально  подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. 

Письмо –  обязательство о согласии на проведение аудита. 

     Глубокоуважаемый  Сергей Сергеевич! 

     Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудита по учету финансовых вложений на ООО «С». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и регистры бухгалтерского учета.  

     Аудит проводится нами в соответствии с  действующим законодательством  Российской Федерации. 

     Целью аудита является усвоить порядок проведения проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых вложений ООО «С» за 2009г.  Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации. 

     Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и  других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск не обнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений данных о готовой продукции, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом. 

     Мы  будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации. 

     Напоминаем  Вам об ответственности исполнительного  органа ООО «С» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ООО «С» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. 

     Надеемся  на всестороннее сотрудничество с Вашим  персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены  бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки движения готовой продукции. Вашей  обязанностью также является направление  в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности  по предоставленному нами перечню. 

     Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет  оказываться давление в любой  форме с целью изменения нашего мнения о достоверности отчетности по движению готовой продукции. Нарушение  данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. 
 

     Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых  ставок, применяемых ООО "Аудит-Универсал". Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита. 

     Просим  Вас подписать и вернуть приложенную  копию данного письма с указанием  ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской  отчетности или направить нам  замечания по его содержанию. 
 

Руководитель  аудиторской организации

 
ФИО, генеральный директор, 26.02.2010г. 

    С условиями проведения аудиторской  проверки достоверности бухгалтерской  отчетности согласен.

Руководитель 
исполнительного органа экономического субъекта

 
Сорокин Сергей Сергеевич, генеральный директор, 27.02.2010г. 

Договор на оказание аудиторских  услуг № 666

_г.  Владикавказ_                                                                             «27»___февраля_____2010 г.

ООО «С», именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице директора Сорокина Сергея Сергеевича, действующего на основании устава, с одной стороны, и ООО "Аудит ", именуемая в дальнейшем “Аудитор”,  действующего на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: