Аудит финансовых вложений

     Содержание 

Введение………………………………………………………..……………….2-3

1.Теоретические  и методологические основы аудита  учета финансовых вложений ………….…………………....................................................................4

1.1.   Основные законодательные и нормативные документы регулирующие объект проверки …….………………………………………………………….4-5

1.2.Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений………………...5-8

1.3.Основные  направления и методика аудита  учета финансовых 

вложений  ………………….…………………………………………………...8-21

2.Практическая  часть …………………………………………………………..22-38

Заключение…………………………………………………………………...….39

Список использованной литературы……………………………………….......40 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного  дохода — дивидендов, процентов  и т.п.

     Цель  данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений
2. Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений
3. Разработать план и программу аудита на предприятии.

     Актуальность  выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных  видов, при этом может происходить  нарушение законодательства. Для  поддержания правильности норм учета  и законодательства и необходима аудиторская проверка.

     Данный  курсовой проект состоит из двух частей: теоретической и практической. В  теоретической части рассматривается  сущность общих вопросов планирования аудиторской деятельности, включающая в себя составление плана и  программы аудита. Необходимость  планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет  организовать внутренний контроль.

     Во  второй части курсового проекта  разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере  аудита финансовых вложений.

     В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

     - проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов  и 
сальдо по счетам;

     - аналитические процедуры (сопоставление  сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

     - проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

     Применяются следующие способы получения  аудиторских доказательств:

     - пересчет;

     - инвентаризация;

     - проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

     - подтверждение;

     - проверка документов. 
 
 
 
 

     1.     Теоретические и методологические основы аудита учета финансовых вложений

1. Основные законодательные и нормативные документы регулирующие объект проверки

     При учете и аудите финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации; Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изм. и доп. от 9 февраля 2009 г.)
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет  финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;
5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
6. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изменениями внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 N 181-ФЗ);
7. постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения» (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 N 1295);
8. постановление Правительства РФ от 8 февраля 1993 г. № 107 «О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций» (с последующими изменениями и дополнениями);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) [6, c. 288];

 

1.2.    Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений

Под финансовыми  вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения  доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в  частности для оказания влияния  на другие организации.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с  изменениями и дополнениями);

Учет финансовых вложений ведется организациями  на счете 58 "Финансовые вложения" по видам, срочности, объектам вложений. Организация для учета операций на счете 58 "Финансовые вложения" может открыть следующие субсчета:

58-1 "Паи и  акции";

58-2 "Долговые  ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные  займы";

58-4 "Вклады  по договору простого товарищества".

Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета  и отчетности можно классифицировать по срочности вложений, по видам и правилам их оценки.

По срочности  финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования  более одного года .

К краткосрочным  вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования  менее одного года.

По видам финансовые вложения подразделяются на:

-взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

-инвестиции в долговые ценные бумаги;

-займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

-вклады в общее имущество по договору простого товарищества;

-иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).

При принятии финансовых вложений на бухгалтерский учет они  отражаются в размере фактических  расходов организации по приобретению. Данные расходы, в частности, при  покупке ценных бумаг наряду с  их продажной стоимостью включают также  расходы по покупке (комиссионные расходы, пошлины и т.п.).

В процессе использования  финансовых вложений их первоначальная оценка по фактическим затратам (себестоимости) приобретения может быть изменена на их рыночную стоимость либо номинальную стоимость. При этом изменение оценки финансовых вложений на их рыночную или номинальную стоимость может быть произведено только по следующим их видам:

- по вложениям в облигации и иные долговые ценные бумаги.

 - по вложениям в акции и иные ценные бумаги (доходные ценные бумаги) иностранных эмитентов (нерезидентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В этом случае учетная стоимость данных ценных бумаг (приобретенных на срок не более 12 месяцев) доводится до их рыночной стоимости путем пересчета из иностранной валюты в рубли на дату выбытия и на последний день каждого отчетного месяца их учета на балансе. В результате пересчета выявляются курсовые разницы, которые увеличивают или уменьшают стоимость вложений в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском  учете при этом делаются следующие  записи:

Д-т сч. 58 (91) К-т  сч. 91 (58) - произведен пересчет учетной  стоимости ценных бумаг, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, по курсу ЦБ РФ на дату их выбытия (при продаже или иной форме  выбытия) или на последний день месяца. По акциям и иным ценным бумагам  долгосрочного использования (инвестиционного  характера со сроком использования  более одного года) пересчет их валютной стоимости не производится. Данные ценные бумаги учитываются до их выбытия  в первоначальной оценке, установленной  в результате пересчета инвалютной стоимости ценных бумаг в рубли  на дату их оприходования;

- по вложениям в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется.

На выявляемую разницу между учетной и рыночной стоимостью образуется резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги, который  учитывается на счете 59 "Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги".

Образование резерва  под обесценение указанных акций  производится в следующем порядке.

Операции по использованию резерва не производятся. По окончании следующего года либо в случае повышения рыночной стоимости  акций делаются записи по изменению  суммы образованного резерва:

Д-т сч. 59 К-т  сч. 91 - уменьшен резерв, образованный по проданным либо переданным в ином порядке ценным бумагам;

Д-т сч. 59 К-т  сч. 91 - списана часть резерва в  случае повышения в конце следующего года рыночной стоимости акций. 

1.3.    Основные направления и методика аудита учета финансовых вложений

     Цели  и задачи аудита финансовых вложений.

     К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     К финансовым вложениям не относятся  следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и  другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов  деятельности.

     Основная  цель аудита финансовых вложений - составить  обоснованное мнение аудитора о достоверности  и полноте информации о них  в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

     - Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы

     - Соблюдены ли требования налогового законодательства.

     Для того чтобы сформулировать объективное  мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии  с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

     - Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

     Аудиторы  должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг.