Анализ и управление затратами

• нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
• учет затрат на производство;
• контроль за отклонениями в затратах;
• анализ затрат на производство – оперативный, текущий, перспективный; регулирование затрат и принятие решений.

Примерная схема взаимосвязи этих процессов дана на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1. Взаимосвязь основных процессов в управлении затратами

 

Бухгалтер в этой цепочке связи  формирует фактические данные руководителям. Обратная связь заключается в  такой корректировке деятельности предприятия, которая позволила бы привести в соответствие фактические результаты с запланированными данными. Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

- обеспечить управляющий персонал  предприятия информацией, необходимой  для принятия решений;

- участвовать в составлении  сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат  прошедшего периода, координируя  взаимосвязь краткосрочных планов;

- формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку  соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;

- выявить результат и долю  каждого подразделения в общем  итоге работы, что позволит поставить  стимулирование в зависимость  от итогов работы.

Управление издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной базы, организация учета изменений  норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, выявление отклонений и распределение  по центрам ответственности, калькулирование себестоимости продукции, анализ выполнения плановых смет, формирование заданий по снижению себестоимости, выявление резерв экономии, обеспечение систематического контроля за величиной затрат. В этом смысле управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия производственных звеньев и служб предприятия.

 

 

 

Заключение

Достижение высоких финансовых результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение  эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции, умение эффективно хозяйствовать  становится условием выживания предприятия  в конкурентной борьбе.

Управление затратами  – это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное  использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного  процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается  в признании затрат, их учете, группировке  и разнесении и представления  их в виде, удобном для дальнейшего  анализа и принятия управленческих решений.

Знание классификации  затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. Опыт успешных предприятий  показывает, что четкое определение  затрат и их классификация имеют  немаловажное значение для организации  оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и  влияние на себестоимость продукции.

Руководству предприятия  необходимо уделять должное и  своевременное внимание процессу анализа  затрат на производство. Это поможет  не только оптимизировать затраты и  эффективно управлять ими, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность  хозяйствования.

 

 

 

 

1. АНАЛИЗ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Объем производства и объем реализации продукции  являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного  спроса приоритет отдается объему производства продукции, который определяет объем  продаж. По мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.

Темпы роста  объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно  влияют на величину издержек, прибыль  и рентабельность предприятия. Поэтому  анализ данных показателей имеет  большое значение.

Основными задачами анализа являются:

- оценка  выполнения плана по производству  и реализации продукции;

- оценка объема реализуемой продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции в ассортименте согласно заключенным договорам и контрактам;

- оценка  роста производства продукции высшей категории качества;

- выявление  факторов, влияющих на выполнение  плана производства и реализации  продукции, улучшение ее качества;

- выявление  внутрихозяйственных резервов увеличения  производства и реализации продукции  и их оценка.

Объем производства и реализации продукции может  выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

 

 

 

 

 

1.1. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Таблица 1

Анализ  выполнения плана по выпуску и  реализации продукции предприятием за определенный период

Изделие	Объем производства продукции, тыс. руб.				Реализация продукции, тыс. руб.
	план	факт	+, -	D в %	план	факт	+, -	D в %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
A	34300	35840	1540	4,48	34468	35700	1232	3,57
B	43500	41100	-2400	-5,51	44790	43260	-1530	-3,41
C	39468	39930	462	1,75	39765	40392	627	1,57
D	17220	18900	1680	9,75	15715	16450	735	4,67
Итого	134488	135770	1282	0,95	134738	135802	1064	0,78

 

Предприятие по общей сумме  справилось с плановой программой по производству и реализации продукции, и даже произвело и реализовало  продукции больше плана на 1282 тыс. руб. или на 0,95%.

Анализ выполнения плана  производства продукции по отдельным  изделиям показал, что не выполнен план только по производству изделия В, а по производству изделий продукции А, С и D перевыполнен. 

Выполнения плана производства продукции, тыс. руб.

 

Выполнения плана реализации продукции, тыс. руб.

 

 

1.2. АНАЛИЗ АССОРТИМЕНТА И СТРУКТУРЫ ПРОДУКЦИИ

Таблица 2

Выполнение  плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции, тыс. руб.		Удельный вес выпуска, %		Изменение уд.веса, +;-	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный  в выполнении плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
A	34300	35840	25,50	26,40	0,89	104,48	34300
B	43500	41100	32,35	30,27	-2,08	94,48	41100
C	39468	39930	29,35	29,41	0,06	101,17	39468
D	17220	18900	12,80	13,92	1,12	109,75	17220
Итого	134488	135770	100	100	-	100,95	132088

 

 

По изделию В план по ассортименту продукции не довыполнен (94,48%). По изделиям А, С и D перевыполнение плана (104,48%, 101,17% и 109,75% соответственно). Причинами не выполнения плана по ассортименту продукции является изменение спроса  на различные изделия, конъюнктура рынка, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причин, недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения  отдельных изделий в общем из выпуске. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

План по ассортименту продукции  по методу наименьшего процента выполнен на 94,48%;

План по ассортименту продукции  по методу среднего процента выполнен на (104,48 + 94,48 + 101,17 + 109,75) ÷ 4 = 102,47%;

План по ассортименту продукции  по удельному весу изделий, по которым выполнен план, выполнен на 25,50+29,35+12,80=67,65 %.

Расчет влияния структуры  производства на уровень экономических  показателей можно произвести способом цепной постановки (таблица 3), который  позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

ВП_усл0 = å(V_пл.общ. × Удi_пл × Цi_пл);

ВП_усл1 = å(V_ф.общ. × Удi_пл × Цi_пл);

ВП_усл2 = å(V_ф.общ. × Удi_ф × Цi_пл);

DВП_стр = ВП_усл2 – ВП_усл1

Данные графы 10 получены следующим образом:

ВП_усл1 = å(V_ф.общ. × Удi_пл × Цi_пл);

ВП_усл0 = (21 815 × 28,07 × 5600) + (21 815×33,23 × 6000) + (21 815 × 27,41 × 6 600) + (21 815 × 11,29 × 7 000) = 34 303,65+ 43 495 + 39 465 + 17 240 = 134 503 тыс. руб.

ВП_усл1 = (22000× 28,07× 5 600) + (22000 × 33,23 × 6 000) + (22000 × 27,41 × 6 600) + (22 000 × 11,29 × 7 000) = 34582 + 43863 + 39799 + 17386 = 135630тыс. руб.

ВП_усл2 = (22000 × 29,09× 5 600) + (22000 × 31,13 × 6 000) + (22000 × 27,51 × 6 600) + (22000 × 12,27 × 7 000) = 35838 + 41091 + 39944 + 18895= 135768 тыс. руб.

DВП_стр = 135 768-135630=138 тыс. руб.

Расчет  показывает, что  из-за изменения  структуры выпущенной продукции  объем производства продукции вырос на 138 тыс. руб.

Эти же данные можно получить умножением показателя графы 9 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции в целом по предприятию в условно-натуральных единицах (К_вп).

Такой же результат можно получить и способом процентных разностей. Для этого  разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными  на основании стоимостных (К_ст = N_ф / N_пл) и условно-натуральных показателей (К_н = Q_ф / Q_пл) умножим на запланированный выпуск ВП в стоимостном выражении:

DВП_стр = (К_ст – К_н) × ВП_пл

Определить изменение объема товарной продукции:

1. объем ВП при фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене