Внутренний контроль цели, задачи, методы и объекты исследования

Введение 

     Повышение требований к финансовой отчетности, которые сформировались в начале ХХ в., изменили подходы к анализу системы внутреннего контроля. Наблюдается общая тенденция к ужесточению мер по подготовке достоверной отчетности. Появилось стремление обязать аудиторов давать в своих отчетах оценку СВК. Это выразилось в разработке стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц. Появились новые стандарты ISA 315, ISA 330, которые увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по оцененным рискам с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности, что привело к внесению дополнений и поправок практически во все МСА.

     В прежних стандартах СВК определялась как совокупность мероприятий, в  которых заинтересованы, прежде всего, аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.

     В последние годы в субъектах хозяйствования успешно формируются системы  внутреннего контроля и аудита, результаты, деятельности которых учитываются при проведении аудиторских проверок. Вопрос об организации СВК органически связан с управленческой структурой субъекта хозяйствования, его стратегией и постановкой управленческого и финансового учета, порядком составления внутрипроизводственной (управленческой) отчетности. 

     Объект  исследования: система внутреннего  контроля.

     Предмет исследования: ОАО "Ростелеком"

     Цель  исследования: оценить систему внутреннего  контроля ОАО "Ростелеком" и предложить методы совершенствования.

     Задачи  исследования:

1. Раскрыть понятие аудита, цели и задачи
2. Привнести характеристику системы внутреннего контроля
3. Выделить проблемы в области исследования
4. Привести характеристику ОАО "Ростелеком"
5. Привести нормативное обеспечение аудита
6. Раскрыть проведение аудиторских процедур
7. Предложить рекомендации по совершенствованию

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава1. Теоретические основы внутреннего контроля 

     1.1Внутренний  контроль цели, задачи, методы и объекты  исследования

     Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

     Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.¹ Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

     Целями  организации системы внутреннего  контроля на предприятии являются:

     1) осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия;

     2) обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником предприятия;

     3) обеспечение сохранности имущества  предприятия.

     Для достижения вышеперечисленных целей  необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

     Для достижения целей организации системы  внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

     * бухгалтерская (финансовая) отчетность  давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

     * компьютерные программы, контролирующие  функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

     * средства предприятия не могли  быть незаконно присвоены или  неэффективно использованы;

     * все отклонения от планов своевременно  выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

     * внутренняя отчетность оперативно  передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

     Из  перечисленных выше задач руководства  предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

     Первые  две задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

     Именно  поэтому в дальнейшем будем различать две системы:

     *   систему внутреннего финансового  контроля;

     *   систему внутреннего управленческого  контроля.

     Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

     Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

     Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

     Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

     Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

     * бухгалтерский финансовый учет (счета  и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

     * бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

     * ревизия, контроль, аудит (проверка  документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и т д);

     *   теория управления.

     Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием.²

2. Составляющие и классификация системы внутреннего контроля

     Система внутреннего контроля состоит непосредственно  из органов контроля, т. е. органов, учрежденных  в организации в целях осуществления  внутренних проверок, ревизий.

     Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

     Объекты внутреннего контроля — это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.³

     Контроль  должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические  средства в виде помещений, наборов  измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации (ЭВМ); финансовые средства — это  зарплата, к ней система штрафов  и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры  и методы (приемы) контроля — это  те мероприятия, с помощью которых  обеспечивается надежный и эффективный  контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и  т. д.). Одна из важных составляющих системы  внутреннего контроля — база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о  службе внутреннего контроля с описанием  порядка взаимодействия между подразделениями  и отделами субъекта, по обмену информацией.

     Система внутреннего контроля может с  определенной степенью вероятности  подтвердить, что цели, ради которых  она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего  контроля:

1. естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;
2. свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
3. умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;
4. нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

     Средства  контроля экономического субъекта должны использоваться с учетом следующего:

1. хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства
2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;
3. доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
4. соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

     Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить особенности ее составных элементов, для этого необходимо ее классифицировать по разным признакам:

     По форме внутреннего контроля, который зависит от особенностей организационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабов финансово-хозяйственной деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношения руководства организации и ведению контроля.

     Организация внутреннего контроля в форме  внутреннего аудита присуща крупным  и некоторым средним организациям, для которых характерны:

1. усложненная орг. структура;
2. многочисленность филиалов, дочерних компаний;
3. разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;
4. стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.