Учет основных средств и анализ эффективности их использо-вания

Так как фактические  затраты оказались меньше, чем  создан-ный резерв, излишне зарезервированные суммы затрат на ре-монт сторнированы до конца отчетного года

Если фактические  затраты по ремонту основных средств  превысят величину созданного резервного фонда, в этом слу-чае расходы  по ремонту относят в дебет  счета 97 "Расходы бу-дущих периодов" с кредита счетов 10, 70, 69, 68 и др. Затем эта разность списывается  со счета 97 "Расходы будущих перио-дов" на себестоимость выпущенной продукции, (Д-т счета 44) в тече-ние срока, устанавливаемого предприятием.

Может применяться  и такой способ, когда предприятие  не создает ремонтный фонд или  резерв, а расходы на ремонт ос-новных средств в течение года неравномерны, в отдельные пе-риоды даже значительные. В этом случае затраты на ремонт можно предварительно учитывать на счете 97 "Расходы буду-щих периодов".

В бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Д-т счета 97 "Расходы  будущих периодов" К-т счета 10 "Материалы" , К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов в зависимости от вида расходов.

В дальнейшем собранные  расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 "Расходы будущих  периодов" списываются равными  частями на счета производственных затрат в зависимости от места  эксплуатации и назначения ос-новных средств. Срок погашения устанавливает само предприятие.

В бухгалтерском  учете делаются следующие записи: Д-т счета 44 "Издержки обращения”К-т счета 97 "Расходы будущих периодов".

Например: Сделан внеплановый, срочный ремонт автомобиля ВАЗ 21099

Дт 97 "Расходы  будущих периодов" Кт 10 "Материалы" 155220 руб. отпущены со склада запасные части  на ремонт автомобиля

Дт 97 "Расходы  будущих периодов" Кт 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" 54260 руб. начислена заработная плата  рабочим

Дт 97 "Расходы  будущих периодов" Кт 69 "Расчеты  по социальному страхованию" 18991 руб. произведены отчисления в фонд социальной защиты населения

Дт 97 "Расходы  будущих периодов" Кт 68 "Расчеты  по налогам и сборам" 2713 руб. произведены  отчисления от заработной платы рабочих

Сумма затрат по ремонту  составила 231183 руб. Руководителем был  установлен срок списания расходов по ремонту 6 месяцев, следовательно ежемесячная  сумма списания затрат составит 231183 / 6 мес. =38531 руб.

Д-т 44 "Издержки обращения” К-т 97 "Расходы будущих периодов" 38531 руб. на списание части затрат по ремонту автомобиля.

Предприятие самостоятельно выбирает один из приведен-ных выше способов включения в себестоимость  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг, расходов по ремонту  основных средств и указывает  его в приказе об учетной поли-тике.

За фактическими расходами по производству всех видов  ре-монтов должен быть установлен контроль, обеспечивающий рациональное использование материальных, трудовых и де-нежных ресурсов.

Важнейшими задачами учета ремонта основных средств  яв-ляются: документальное оформление ремонтных работ, опре-деление объема и фактической себестоимости выполненного ремонта, контроль за использованием средств ремонтного фонда (резерва) по назначению, своевременные расчеты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы.

2.4. Учет основных  средств по международным стандартам

Международные стандарты  бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальные активы, которые: используются предприятием для  производства или поставок товаров  или оказания услуг, для сдачи  в аренду, или для административных целей; и предполагаются для использования  на протяжении нескольких периодов. Кроме  того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств: существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические  выгоды для предприятия, и стоимость  актива для предприятия может  быть достоверно определена

Первый критерий, подразумевающий  получение экономических выгод  в будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что  такие будущие экономические  выгоды будут получены при использовании  основного средства на основе имеющихся  данных в момент приобретения.

Второй критерий, подразумевающий  возможность достоверного определения  стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного средства (счет-фактура на приобретение основного  средства), в которой указывается его цена. В том случае, если основные средства строятся хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, понесенными в процессе строительства [19, c. 26].

Согласно IAS срок службы основного  средства определяется решением руководства  компании и основывается на опыте  предприятий, использующих аналогичные  основные средства, общей деловой  практике и других соображениях, которые  руководство сочтет важными. Срок службы основного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической (или физической) службы.

IAS определяют амортизацию  как распределение подлежащей  списанию стоимости основного  средства на предполагаемый срок  его службы. Стоимость основного  средства, подлежащая списанию, - это  разница между стоимостью приобретения  основного средства и его остаточной  стоимостью. Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).

В системе IAS предусмотрены  несколько методов амортизации (метод  равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод), причем предприятие может само решать, какой  метод амортизации использовать. Метод амортизации, выбранный для  целей IAS, должен быть указан в приложениях  к финансовой отчетности, и предприятие  должно следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении  метода амортизации, в приложения к  финансовой отчетности необходимо включить соответствующее примечание с пояснениями.

Основные средства зачастую составляют большую часть активов  предприятия, следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние  на финансовую отчетность. IAS допускают  переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимости каждого  основного средства, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта

IAS признают существование  групп основных средств, рыночную  стоимость которых установить  невозможно в силу их специфики.  Такие основные средства оцениваются  по цене приобретения за вычетом  амортизации. 

Кроме переоценки, предусмотренной  в IAS, в Республике Беларусь стоимость  основных средств может также  повышаться в силу гиперинфляционных  условий. Как в IAS, так и в белорусской  системе учета операции приобретения или ввода в эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния  гиперинфляции, неденежные активы и  собственный капитал изменяются с учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной  способности валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с  учетом гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции.

Несмотря на то, что и IAS, и белорусская система учета  предписывают производить переоценку основных средств с применением официальных коэффициентов, белорусские нормативные коэффициенты переоценки далеко не всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств в нашем учете, разрабатываются Министерством Статистики Республики Беларусь в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь; предполагается, что они должны отражать как влияние инфляции на белорусскую экономику, так и другие изменения цен.

Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих  процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств: систематически переоценивать основные средства, как  правило, с привлечением профессионального  независимого оценщика; или организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом  всю информацию по ценам и датам  приобретения и реализации основных средств.

Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо "переоценивать" основные средства дважды: сначала с использованием нормативных коэффициентов для  целей белорусской обязательной финансовой отчетности; затем, для целей  финансовой отчетности согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных изменений  коэффициентов инфляции.

Часто, после приобретения основного средства, предприятие  производит дополнительные расходы, связанные  с таким основным средством, в  течение срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно, методы их учета можно  классифицировать следующим образом:

Капитальные затраты - это  затраты, увеличивающие выгоды, которые  можно извлечь из использования  основного средства, и подлежащие капитализации. Капитализация - это  отнесение затрат на увеличение стоимости  основных средств.

Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового крыла  к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт бойлера, увеличивающий  срок его службы. Все затраты, связанные  с такими операциями, называются "модернизацией  и улучшением" и подлежат капитализации [19, c 56].

Следует заметить, что хотя порядок бухгалтерского учета основных средств в Республике Беларусь и претерпевает постоянные изменения и реформации, постепенно приближаясь к международным стандартам, он все еще очень далек от критерия, по которому оценивается инвестиционный климат в стране. Только приближение к международным стандартам и стабильная налоговая политика государства сделают нашу Республику привлекательной для иностранных инвестиций.

2.5. Совершенствование  учета основных средств в условиях  применения современных информационных  технологий

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства  в условиях перехода к рыночной экономике  обуслав-ливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя-нии и использовании основных средств.

Рыночная система  управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет  смысл совершенствование учета  основных средств вести в направлении  работы над тем, чтобы как можно  быстрее получать необходимую информацию по основным сред-ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по-лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

На исследуемом предприятии  учет основных средств, впрочем как  и ведение всего бухгалтерского учета, организован с помощью  программы «1С:Бухгалтерия». За весь предыдущий период использовалась данная программа версии 6.0. Следует отметить, что в то время эта программа использовалась только в качестве электронной бухгалтерской базы данных, т. е. в программу заносились проводки, рассчитанные вручную, и лишь формировались необходимые отчеты.

С начала 2000 года для учета  товаров и взаиморасчетов с клиентами  стали использовать другой продукт  фирмы «1С» - «1С:Торговлю» версии 7.0. Она позволяет экспортировать результаты в виде проводок в «1С:Бухгалтерию», но это все же требует выполнения специальных операций по переносу проводок. Такой вариант имеет следующие недостатки: необходимо постоянно помнить о том, что надо своевременно выполнить экспорт проводок; происходит дублирование одних и тех же бухгалтерских операций в двух программах; при последующем изменении каких-либо операций, это не отражается в другой программе, и это необходимо делать вручную.

Все это обусловило необходимость  перехода на новую версию программы  и с апреля 2001 г. был осуществлен  переход на программу «1С:Предприятие» версии 7.7, которая представлена бухгалтерским модулем и модулем «оперативного управления», т.е. учета товаров.

Прежде, чем рассказать о  том как конкретно организован  учет основных средств с помощью  этой программы, хотелось бы отметить, что «1С:Бухгалтерия 7.7» - это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе подразделений выделенных на отдельный баланс.

Список основных средств  организации хранится в справочнике  «Основные средства». Этот справочник используется при ведении аналитического учета по счетам : 01"Основные средства", 02"Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 47 "Реализация основных средств". Основные средства разделены по группам в соответствии с классификацией Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. На предприятии есть следующие группы основных средств: «Машины и оборудование» и «Транспортные средства». В этих группах выделены соответствующие подгруппы в которые уже непосредственно занесены сами основные средства. В параметрах подгрупп занесены шифр подгруппы и годовая норма амортизации для всех основных средств, входящих в данную подгруппу. В параметрах непосредственно самих объектов основных средств занесена дата ввода в эксплуатацию и их первоначальная стоимость.