Учет основных средств и анализ эффективности их использо-вания

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам от-носятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования про-должительностью свыше двенадцати месяцев.

Независимо от стоимости  в состав основных средств включают: библиотечные фонды; сельскохозяйственные машины и орудия; строительный механизированный инструмент; взрослый рабочий и продуктивный скот. Кроме того, к основным средствам относят капитальные вложения на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель.[4]

Основные средства оказывают  непосредственное воздействие на эффективность  производства, качество работы и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят  свою стоимость на изготовляемую  с их участием продукцию, выполняе-мые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

1.2. Классификация,  оценка и переоценка основных  средств. 

Важнейшей предпосылкой рациональной организации учета  основных средств является их научно обоснованная классификация. Классификация  разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республи-ки Беларусь, в настоящее время применяется в соответствии с формой №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов», утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 15 июля 2002г. №69. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с кото-рой они группируются: по отраслевому признаку, по назна-чению, по видам, по принадлежности, по использованию.

Классификация основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, строительство, транспорт  и т.д.) позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяются на: средства основного вида деятельности, основные средства других отраслей, производящих товары, основные средства других отраслей, оказывающих услуги.

Средства основного  вида деятельности по натурально-вещественному  составу (по видам) классифицируются по следующим группам: здания, в том  числе жилые; сооружения, том числе  внегородские шоссейные дороги; передаточные устройства; машины и оборудование, в т.ч. силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.), рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.), измерительные и регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.), лабораторное оборудование, вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины); транспортные средства - электровозы, вагоны, автомобили, морские/речные суда; инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, в том числе мебель; другие виды основных средств, в том числе: рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды.

Основные средства других отраслей, производящих товары, по отраслевому признаку классифи-цируются по следующим группам: промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, строительства, прочих видов деятельности сферы материального производства.

Основные средства других отраслей, оказывающих услуги, по отраслевому признаку классифи-цируются по следующим группам: обслуживание сельского хозяйства, транспорта, связи, торговли и общественного питания, материально-технического снабжения  и сбыта, заготовок, инфомационно-вычислительного  обслуживания, операций с недвижимым имуществом, общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка, геологии, разведки недр, геодезической  и гидрометрической службы, жилищного  хозяйства, в том числе жилые  здания, коммунального хозяйства, непроизводственных видов бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, образования, культуры и искусства, науки и научного обслуживания, прочих.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяют-ся на собственные и арендованные.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в  запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации, на консервации.

Такая группировка  обеспечивает исчисление сумм амортизации.

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты  основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Как и все объекты  учета, основные средства в бухгал-терском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое зна-чение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления нало-гов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования средств. Различают три вида стоимостной оценки основных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную.

Первоначальная  стоимость - это сумма фактических  затрат на строительство или приобретение объекта основ-ных средств, включающая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость представляет собой величину в денежном выражении, которая зависит от источника поступления основных средств.[5]

Первоначальной  стоимостью основных средств, в том  числе бывших в эксплуатации, при  денежной форме расчетов за них признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы  по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги; иные затраты организации, непосредственно  связанные с приобретением объекта  основных средств.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный фонд организации, устанавливается  в денежной оценке, согласованной  учредителями на дату подписания учредительных  документов; в случаях, предусмотренных  законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке. Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета  иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, учитывается исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. При определении рыночной стоимости  могут быть использованы данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов  Министерства экономики; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим неденежную форму исполнения обязательств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в  бухгалтерском учете передающей стороны.

Первоначальная стоимость  основных средств, изготовленных в  самой организации, определяется по стоимости их изготовления и доведения  до рабочего состояния. В стоимость  изготовления включаются основных средств включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление.[5]

Исчисление первоначальной стоимости и определяет порядок  первичной оценки основных средств.

Основные средства в бухгалтерском  учете и в отчетности (в том  числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  основных средств изменяется в случаях, предусмотренных пунктом 9 Положения  о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов, а также в связи с  включением в конце отчетного  года в стоимость объектов основных средств затрат, обособленно учитываемых  в течение отчетного года в  качестве капитальных вложений.

Организация имеет право  не чаще одного раза в год переоценивать  объекты основных средств по их первоначальной (восстановительной) стоимости. Сумма  переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение фонда  переоценки основных средств.

Порядок переоценки основных средств устанавливается ежегодными Постановлениями Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. Согласно «Положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004г.», утвержденного постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь №258 от 31.12.2003, переоценке подлежат все объекты основных средств, числящиеся на балансе предприятия. При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, сумма амортизации, числящиеся в бухгалтерском учете, а также амортизируемая стоимость. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете.

Восстановительная стоимость  каждого объекта основных средств  определяется по усмотрению организации  одним из методов:

методом прямого пересчета  стоимости отдельных объектов в  цены, сложившиеся на 1 января 2004 г. на новые объекты, аналогичные оцениваемым и подтвержденные документально организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектами, занимающимися оценочной деятельностью (метод прямой оценки);

методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с  применением коэффициентов изменения  стоимости основных средств по состоянию  на 1 января 2004 г., дифференцированных по группам основных средств, периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету (индексный метод).[6]

Кроме того, восстановительная  стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными  производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным  методом, либо путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной  валюте по курсу Национального банка  Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря 2003 г. (метод пересчета валютной стоимости).

Восстановительная стоимость  представляет собой стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например оборудование, имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источников финансирования вос-производства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

В связи с этим периодически проводят переоценку ос-новных средств по восстановительной стоимости, в резуль-тате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После пе-реоценки основные средства отражают в учете по восстано-вительной стоимости.

В условиях рыночной экономики  необходима реальная оценка активов, поэтому  переоценку основных средств по восстановительной  стоимости следует проводить не реже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных средств.

На исследуемом предприятии  первоначальная оценка производилась  по покупной стоимости, все основные средства приобретались за плату. Переоценка основных средств производилась ежегодно, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, индексным методом.

1.3. Задачи учета  и анализа основных средств  и обзор нормативных актов  и специальной экономической  литературы по учету основных  средств

В современных  условиях задачами бухгалтерско-го учета  являются : правильное и своевременное отражение поступле-ния, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их нали-чием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и полное исчисление амортизации основных средств и правильное ее отражение в учете; достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации, дооборудования, технического перевооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основных средств, которые не включаются в издержки, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств после окончания работ; контроль за сохранностью основных средств, принятых к учету; выявление неис-пользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффектив-ностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники. [5]

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние  и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Для обеспечения  выполнения задач учета основных средств в организации должна быть разработана рациональная система  документооборота, определены лица, ответственные  за сохранность и перемещение  объектов основных средств.