Учет основных средств и анализ эффективности их использо-вания

Составляются записи:

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01"Основные средства" на 850000 руб. списание амортизации;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 01 "Основные средства" 1500000 руб. списание остаточной стоимости;

Дт 10 "Материалы", субсчет "Запасные части" Кт 91"Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные доходы" 490000 руб. поступили на склад  запасные части от ликвидируемого автомобиля по цене возможного использования;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам  и сборам" 202000 руб. начислен налог  на добавленную стоимость, рассчитанный от остаточной стоимости, за вычетом  возвратных запасных частей;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 210000 руб. начислена  заработная плата рабочим за демонтаж автомобиля;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 69 "Расчеты по социальному  страхованию" 73500 руб. начислены отчисления по социальному страхованию рабочих, производивших демонтаж;

Дт 91 "Операционные доходы, и расходы", субсчет "Операционные расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам  и сборам" 10500 руб. начислены налоги на заработную плату;

Определив финансовый результат, составляется запись:

Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 9 -"Сальдо операционных доходов и расходов" 1506000 руб. списан убыток от ликвидации автомобиля.

При передаче основных средств  в виде вклада в уставный фонд других организаций на счетах бухгалтерского учета дела-ют следующие записи:

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства" на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет "Операционные расходы"К-т счета 01 "Основные средства" на сумму остаточной стоимости;

Д-т счета 58 "Финансовые вложения" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" на сумму вклада в уставный фонд.

На внутреннее перемещение  в пределах одного предприятия бухгалтерские  за-писи на счетах не делаются, а в картотеке аналитического уче-та карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан, а также производит-ся отметка в инвентарных списках основных средств по месту их нахождения, эксплуатации по форме №ОС-13.

На исследуемом предприятии  документальное оформление и учет операций по поступлению и выбытию основных средств производится своевременно. Поступление оформляется Актом приемки - передачи, подписывается должностными лицами. При проведении инвентаризаций предприятие неоднократно сталкивалось с проблемой несвоевременного поступления данных о внутренних перемещениях объектов основных средств, что вызывало появление необоснованных излишков и недостач. Руководством были предприняты меры по устранению недостатков.

2.2. Учет амортизации  основных средств

Любые объекты, входящие в  состав основных средств подвержены физическому и моральному износу. Они теряют свои первоначальные свойства, фи-зические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается и их стоимость. По мере снашивания их стоимость частями включается в издержки обращения и возмещается за счет последующего поступления денежных средств, полученных от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, которые затем могут использо-ваться на приобретение новых основных средств.

Физический износ представляет собой снижение первона-чальной стоимости основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации. Величина его зависит от множества различных факторов и находится в непосред-ственной зависимости от степени эксплуатации основных средств и возрастает с увеличением сменности их использова-ния, загруженности в течение рабочей смены и т.д.

Моральный износ -- это техническое  старение машин, обо-рудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он вызван воздействи-ем технического прогресса и ростом производительности тру-да, в результате которых появляются машины и оборудование меньшей стоимости, но более производительные. Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных средств.

Механизм постепенного перенесения  стоимости основных средств на вновь  изготовленный продукт и называется амортизацией.

В настоящее время начисление амортизации основных средств производится на основании Положения о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финан-сов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства  от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1, одним из следующих  способов: линейный способ начисления амортизации; нелинейный способ начисления амортизации (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка);производительный способ начисления амортизации.

Одним из основных условий  начисления амортизации, выте-кающих из приведенного выше постановления, является пра-вильное определение организациями нормативных сроков служ-бы объектов основных средств, сроков их полезного использо-вания и норм амортизации.

Для определения нормативных  сроков службы основных средств, постановлением Министерства экономики Республи-ки Беларусь от 21 ноября 2001г. № 186 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 23.11.2001г., рег. № 8/7489) применяется Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, в редакции постановления Министер-ства экономики Республики Беларусь от 10.09.2002 г. № 208.

В данном классификаторе основные средства указаны по классификационным  группам и приведены нормативные  сро-ки их службы (лет). По видам основных средств, не включенным в действую-щую классификацию, нормативный срок службы устанавли-вается решением комиссии, утвержденной ру-ководителем организации на основании технической докумен-тации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии -- эк-спертным путем.

Нормы амортизации каждого  из объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчи-тываются как величины, обратные нормативному сроку службы объекта.

Сроки полезного использования  объектов основных средств, эксплуатируемых  в процессе предпринимательской  деятель-ности, определяются при его приобретении собственником в пределах группировки амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования и производных от них линейных норм амортизации.

Они определяются комиссией  исходя из: ожидаемого физического  износа, зависящего от условий эксплуатации; морального износа в результате удешевления  стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало-гичных объектов основных средств; утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства; нормативно-правовых и других ограничений использова-ния объекта (например, срока аренды) [3].

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется  по производи-тельному способу, по решению комиссии устанавливается ре-сурс каждого объекта -- количество продукции в натуральных показателях, которая в соответствии с техни-ческой документацией может быть выпущена на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезно-го использования данного объекта -- период, в течение которо-го будет выпущено указанное количество продук-ции в натуральных показателях.

Организация может производить  пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования  основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности  пересмотра в случаях: модернизации оборудования; технического перевоо-ружения; дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции; достройки и в других случаях. Пересмотр нор-мативных сроков полезного использования производится по решению комиссии.

Срок полезного использования  основных средств может пе-ресматриваться по решению комиссии при моральном  устаревании объекта, а также  в случае выявления ошибки в его опре-делении.

Организация при оприходовании  объекта основных средств для  его использования в предпринимательской  деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации в соответ-ствии с выбранным способом ее начисления в рамках установ-ленных диапазонов сроков полезного использования (по каж-дой амортизационной группе).

При применении организацией линейного способа начисле-ния амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного исполь-зования в годах.

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, производятся организа-цией в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы (объекта) основных средств.

Наименьший уровень диапазонной  нормы амортизацион-ных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается организацией по своему ус-мотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реа-лизации товаров по причине ценовой некон-курентоспособности, а наибольший - в случаях высокой конкурентоспособности реализуемых товаров.

При использовании основных средств в условиях, от-личающихся от принятых при установлении нормативных  сроков службы или сроков полезного  использования (например влияния агрессивной среды), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения поправочных ко-эффициентов.

Поправочные коэффициенты указываются  применительно к позициям действующей  классификации в виде соответству-ющих сносок.

При применении к одной  и той же норме амортизации  од-новременно двух или более поправочных коэффициентов об-щая норма определяется по формуле 1 [5]:

НАгс = НАу + (К1 + К2 + ... + Км - (м - 1)	(1)

где: НАгс - скорректированная  годовая норма амортизации основных средств;

НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из принятого нормативного срока службы или срока полезного  исполь-зования объекта основных средств;

К1, К2, ..., Км - коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации  основных средств и применяемые  организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов  работы ;

м - ко-личество применяемых поправочных коэффициентов.

Основные средства, эксплуатируемые  в условиях, отличаю-щихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрес-сивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий), выделяются организацией в специ-альные амортизационные подгруппы в составе соответствую-щих амортизационных групп.

Объектами начисления амортизации  являются основные средства, как используемые, так и не используемые в предпри-нимательской деятельности.

Объектами начисления амортизации  не являются: земля и отдельные  объекты природопользования; отдельные  группы и виды основных средств; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатацион-ного возраста;

Потеря стоимости этих объектов в бухгалтерском учете  от-ражается справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года.

Начисление амортизации  не производится: во время проведения модернизации оборудования, техни-ческого  перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, тех-нического  диагностирования и соответствующего освидетельс-твования с полной или  частичной их остановкой, а также  при консервации объектов собственника на срок менее одного года; по объектам, не введенным в эксплуатацию или  находя-щимся в запасе и объектам, предназначенным для их хранения.

Амортизация начисляется  ежемесячно. Амортизационные начисления по объектам основных средств, вновь  введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации  прекращается: по выбывшим объек-там основных средств -- с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектам основных средств -- с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения сто-имости данных объектов в себестоимость. Все объекты, по которым начисляется амортизация, разби-ваются на укрупненные амортизационные группы.

Амортизация основных средств  по объектам, используе-мым в предпринимательской деятельности, начисляется од-ним из следующих способов: линейным, нелинейным и про-изводительным. По объектам, не используемым в предпринимательской де-ятельности, -- исходя из нормативного срока службы линей-ным способом [3].

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наи-менования. До окончания срока полезного использования амор-тизируемых объектов разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике способы и методы начисления амортиза-ции. При пересмотре способов и методов начисления амортиза-ции недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  всего норма-тивного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе амортизация определяется путем умножения первоначальной стоимости на приня-тую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений, основываясь на сведениях о первоначальной стоимости объекта основных средств и нор-мативного срока службы или срока его полезного использова-ния.

Нелинейный способ заключается  в неравномерном начислении организацией амортизации в течение срока  полезного использования объекта  основных средств. Объектом применения нелинейного способа начисления амор-тизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непос-редственно участвуют в процессе производства продукции, инструмент, а также объекты лизинга.