Сравнительный анализ методик определения налогового бремени на предприятии

П - прибыль;

НП - налоговые платежи.

     Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

     Дн = [(НП + СО)/ВСС] х 100%= [(НП + СО)/ОТ + СО + П + НП]х100%            (2.14),

где, Дн — относительная налоговая нагрузка экономического субъекта.

     Достоинством  данной методики является то, что она  позволяет сравнивать налоговую  нагрузку на конкретные экономические  субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые  платежи соотносятся именно со вновь  созданной стоимостью, налоговое  бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

     Кроме того, формирование вновь созданной  стоимости не привязано к уплачиваемым налогам.

     Однако  эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что является ее недостатком 

     2.5 Методика М.И. Литвина

     Рассмотрим  еще одну методику, предложенную М.И. Литвиным, который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

     НН=(ST/TY)*l00%        (2.15),

Где ST — сумма налогов;

    TY —размер источника средств уплаты налогов.

     В общую сумму налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе и налог  на доходы с физических лиц, поскольку  все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна.

     В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка  от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и  т. д.

     Помимо  общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных  налогов и групп налогов с  конкретным источником платежа.

     С помощью этих показателей можно  определять оптимальную налоговую  нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

     Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту.

     Например, позволяет увидеть, какая доля добавленной  стоимости уходит в бюджет и во внебюджетные фонды в виде налогов  и сколько прибыли расходуется  на налоги.

     Также данная методика позволяет учесть особенности  деятельности конкретного экономического субъекта, т. е. долю амортизационных  отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

     Однако  включение в расчет налогового бремени  таких показателей, как налог  на доходы физических лиц и доход  сотрудников, выглядит некорректно.  

     2.6 Методика Т.К. Островенко

     Еще одну методику определения налоговой  нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

     К обобщающим показателям, характеризующим  налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:

     - налоговая нагрузка на доходы предприятия (НБд);

     - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (НБф);

     - налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск);

     - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБп).

     Эти показатели рассчитываются по следующим  формулам:

     НБд = НИ/Вр          (2.16),

     НБф = НИ/ВБ_{среднегод}.         (2.17),

     НБск = НИ/СК _{среднегод}        (2.18),

     НБп = НИ/П         (2.19),

где, НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

Б_{среднегод}.- среднегодовая валюта баланса;

СК_{среднегод}.- среднегодовая сумма собственного капитала;

П - прибыль до налогообложения.

     Более конкретные и информативные частные  показатели, характеризующие налоговую  нагрузку экономического субъекта, вычисляются  по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

     В соответствии с перечисленными источниками  формируется четыре группы (последние  два источника рассматриваются  вместе) налоговых издержек.

     Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику  покрытия.

     - нагрузку экономического субъекта:

     - налоговая нагрузка на реализацию (НБр);

     - налоговая нагрузка на себестоимость (НБс);

     - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр);

     - налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп).

     Для расчета этих показателей применяются  следующие формулы:

     НБр = НИр/Вр          (2.20),

     НБс = НИс/Ср                                                                                       (2.21),

     НБфр = НИфр/ФР         (2.22),

     НБчп = НИчп/ЧП         (2.23),

где Нир - налоговые издержки, относимые на счета реализации;

Вр - выручка от реализации;

Нис - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

Ср - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

НИфр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР - положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

НИчп - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.

     Кроме того, при необходимости, по данной методике может быть рассчитана налоговая  нагрузка в расчете на одного работника.

     Этот  показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли  на одного работника, позволяет оценить  вклад отдельного работника в  формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

     Достоинством  данной методики является то, что она  позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую  нагрузку, а также то, что она  может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного  хозяйства.

     Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает  процесс расчетов.

     Специалистам, производящим расчеты налогового бремени  для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный  подход к определению налоговой  нагрузки и использование всех вышерассмотренных  методик.

     Такой подход позволит не только более точно  оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются «узким местом» именно на данном предприятии и какой из объектов учета наиболее «перегружен» ими. 

     3. Определение налоговой  нагрузки на примере  конкретного субъекта  хозяйственной деятельности

      Рассмотрим  налоговую нагрузку субъекта хозяйственной  деятельности на примере предприятия ОАО "Истоки".

      По  итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2010 г. ОАО «Истоки» имеет следующие показатели (см. табл. 2).

      Таблица 2, тыс. руб.

 

      Расчет  налоговой нагрузки по методологии  Минфина России производится по формуле (2.1)

     

     Налоговая нагрузка составляет 18 копеек на 1 рубль  выручки или 18 % составляют налоги в  выручке предприятия.

      Однако  данная методика не дает возможности  произвести реальную оценку налоговой  нагрузки на ОАО «Истоки», а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.

     Методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени.

     Расчет  выполняется по формуле (2.3)

     

     Налоговая нагрузка

     На  рубль балансовой прибыли налоговая  нагрузка составляет 51 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составляет 51%. 
 
 
 
 
 

      При расчете налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой абсолютная налоговая  нагрузка ОАО «Истоки» за 2010 г. представляет собой сумму платежей в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы):

      АНН = 77442.1 тыс. руб.

      Вновь созданная стоимость продукции  определяется по формуле (2.12):

      ВСС = (232 419,7 + 41 130,8.) - (76 496 + 16 284.) - 24 947. + 6926,1. - (8834,8. - 8832,8) = 162 747,6 тыс. руб.

      Относительная налоговая нагрузка на ОАО Истоки», представляющая собой отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, составляет 47,6%.

       Подход  Е.А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки. Данный метод полезен при анализе налоговой нагрузки на предприятии с высокой степенью социальных отчислений.

      Расчет  налогового бремени по методу М.И. Литвина  осуществляется следующим образом.

      Определяется  общий показатель, к которому соотносятся  налоговые платежи, - добавленная  стоимость продукции (ДС):

      ДС = валовой доход - материальные затраты=

      =(232 419,7 + 41 130,8) - (76 496 + 16 284) = 180 770,5 тыс. руб.